摘要：近些年，国内的审计环境不断变化，审计风险问题已经成为会计师事务所以及注册会计师都不可回避的重要问题。有审计的地方必然存在审计风险，审计风险无法降至为零，但是却可以通过合理有效的手段维持在令人满意的水平。在实践当中，如何把握宏观环境和企业自身的实际情况，在审计过程中控制好风险，使审计工作起到为经济建设保驾护航作用是当前各个企业都应当探寻的重要问题。
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关键词 ：审计；风险；防范；控制
一、审计风险的表现及影响
在实践中，审计风险是一种可能性，具有客观存在性、普遍性、可控性。审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成，主要表现在两个方面，一是实际公允的被注册会计师认为是错误，二是注册会计师认为是公允的，但实际是错误。
一旦审计风险发生，必然造成不良影响，主要表现在：一是不恰当的审计报告成为投资者决策的错误依据，错误信息导致作为信息重要使用者之一的投资人经济利益受到损害，投资人丧失投资信心。二是不恰当的审计报告为被审计对象造成负面影响，特别是上市公司，在不利信息的广泛传播下，将严重影响企业的形象，导致股票价格发生剧烈震荡。三是如果是注册会计师自身能力造成的错误，必然使会计师事务所和注册会计师的执业形象和声誉受到质疑，甚至发生法律纠纷。
二、审计风险的成因分析
（一）责任裁定的不合理
审计风险发生的成因是多样的，一是注册会计师本身过失必然导致审计风险的发生，二是在审计工作中存在一些固有限制，造成注册会计师不能保证做到提示出将所有的错报事项，从而造成审计报告与实际情况不符，导致审计风险发生。因此，并不能要求注册会计师对所有未查出的错报事项都负责任。然而当审计风险实际发生时，不论是通过法律途径还是社会公众评判，则普遍认为只要审计报告意见与被审计单位的实际情况不符，会计师事务所或者注册会计师就应承担法律责任，完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪。责任界定的不合理，往往会造成会计师事务所及注册会计师摆脱不了由此而产生的审计风险困扰。
（二）被审计对象的经营背景及其不良动机
经济环境、被审计单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一，也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。此外我国企业普遍存在投机心理，许多企业存在粉饰财务状况、经营成果及现金流量的意图与行为，有些企业的管理者缺乏诚信，通过向注册会计师行贿，使注册会计师在审计工作过程中失去应有的审计独立性，从而达到隐瞒、欺骗投资人、债权人，激增审计风险。
（三）注册会计师的审计能力及从业道德
职业判断能力的高低是审计质量好坏的直接决定因素之一，都对审计工作质量有重要影响。但目前通过考试获得注册会计师资格者有相当部分缺乏实践经验，很难真正掌握审计的精髓。当注册会计师的工作能力、职业道德水准难以达到完成审计任务所需的理想期望，注册会计师在审计过程中就不可避免地会出现一些失误，由此产生审计风险。
（四）会计师事务所的内部控制制度是否完善
会计师事务所是否建立了完善、系统的内部质量控制制度直接影响审计报告的质量，目前社会上还是存在些没有建立内部质量控制制度的会计师事务所。这些事务所的注册会计师在执行审计过程中，受各种因素影响出现不遵守职业准则的行为就难以得到有力的约束和及时的纠正，从而形成审计风险。
（五）审计环境的变化及方法固有的缺陷
在电算化会计的大环境下，与财务软件配套的审计软件很少，不能适应计算机审计的需要。同时在电算化会计的环境下采用抽样审计的方法，更加难以满足审计工作的要求，必然会产生一定的审计风险。
此外，注册会计师的职业判断的过程复杂、判断标准的模糊和判断内容的广泛都会对审计风险产生影响。
三、防范审计风险的措施分析
（一）规范审计程序及审计行为
审计风险防范以提高经济效率和审计效果为目的，是对一个系统全面、连续地控制过程。因此会计师事务所要建立规范的审计工作程序和审计操作规程，并切实严格执行，力求从审计取证到审计决定的全过程，实行规范化操作。在规划和实施审计的过程中，规范注册会计师的审计行为。
（二）建立事前、事中、事后的全过程风险控制管理模式
会计师事务所应建立事前、事中、事后的全过程风险控制管理模式，事前对评估审计风险，制定与审计对象自身实际情况相匹配的审计方案，使审计方案更有实际操控性，从而将审计风险控制在合理的范围内；事中要建立减轻风险的程序，选择减轻风险的技术和方法，以达到规避风险、降低风险、转移风险的目标；事后对审计工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，建立审计风险进行总结制度，从而达到降低审计风险，并为今后审计风险控制提供数据依据。
（三）建立客户风险调查与评估机制
被审计单位的经营环境、业务状况、内控制度及管理人员的素质、管理方式等都会带来审计风险，因此会计师事务所要建立客户风险调查与评估机制。风险评估部门应将所了解到的上市公司可能存在的经营风险、财务风险、风险类别的判断依据，需要在审计中重点予以关注的事项，会计科目等基本情况提供给审计业务部门，审计业务部门根据风险类别制订审计计划。从而避免了风险判断的失误，减少了审计风险发生的可能性。
（四）提高审计人员职业素质
提高审计工作质量是控制审计风险的关键，一支专业技术精湛、职业素质突出的审计人员队伍则是提高审计工作质量的源泉，因此会计师事务所必须建立规范的人才引入制度，建立人才培养体系，建立教育监督制度，提升审计人员的职业素质。在制度中要凸显强化审计风险意识，明确审计风险的危害，教育审计人员不能为了片面追求经济效益而忽视了审计风险。
（五）重视并充分发挥审计工作的业务质量内控制度作用
良好的内部运行机制、完善的内部质量控制制度，是会计师事务所控制审计风险的重要保障。会计师事务所应按照国家审计基本准则的要求，建立健全业务质量内部控制制度，对审计质量管理实行制度化、程序化、规范化，坚持项目审计质量责任制、审计复核制、业务审定制、质量考评制、审计执法检查等制度，建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，保证审计质量。
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参考文献：
[1]黄俪.审计风险控制问题浅析[J].财会之窗，2008，（3 ）.
[2]李春伟.审计风险的控制与防范[J].会计之友，2008，（10）.
[3]刘啸.浅谈审计风险.财会通讯，2008，（２）.
（作者单位：洛阳市消防支队财务科）