摘要：审计独立性是审计的核心灵魂，本文建立审计质量及独立性影响因素的分析框架，从会计师事务所与CPA、被审计单位、双方关系和外部环境（包括监管环境和竞争环境）四个大方面入手，以全新的视角剖析独立性的影响因素；并基于独立性是一种概率的理论，创建性的提出“独立性指数”这个指标来对事务所及CPA 的独立性进行衡量，设想我国可以对CPA 及事务所的独立性建立一种信用评级数据库；同时提出在不侵犯事务所及被审计单位隐私的前提下，要求会计师事务所每次发布审计报告同时附上一份“独立性报告”的设想，这样将独立性报告公布可以让事务所与被审计单位间的独立关系接受大众的检查。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：审计独立性；独立性影响因素；独立性指数；独立性报告
一、独立性的概念及其重要性
由于审计业务的特殊性，为了获取社会公众的信任，承担起对社会公众的责任，独立性成为了我们执行审计业务的核心。会计师事务所应当按照《质量控制准则第 5101 号———会计师事务所对执行财务报表审计和审阅其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的要求保持独立性。
审计质量的高低在很大的程度上取决于会计师事务所与CPA对于独立性的保持。2013 年4 月份中注协发布的2012 年年报审计情况的最后一期快报显示。从2012 年的整体情况来看，上市公司年报审计风险较大，这对事务所的执业质量提出了更高的要求，作为对注册会计师行业进行自律性管理的机构，中注协认为应该重点强化事务所整体和注册会计师两个层面的独立性监控。同时，国外的一些机构如PCAOB、SEC 等也在不断的征求提高审计独立性的可能方法。
二、独立性的影响因素
（一）事务所与CPA层面
1.事务所规模
近几年我国一直在号召国内本土所做大做强，这是因为事务所的规模对于审计独立性是会产生影响的。事务所的规模越大，事务所对于单一客户的依赖就越小，而且，事务所中CPA 的专业胜任能力也会相应得到更高的保证。所以事务所之间通过合并、兼并等方式扩大事务所的规模以提高审计独立性。
2.组织形式
根据中国注册会计师法的规定，我国的会计师事务所组织形式有有限责任制、合伙制和特殊合伙制，虽然目前国家鼓励采用特殊合伙制，但现实中仍有很多事务所仍为有限责任制。从提高审计质量与审计独立性的角度出发，我觉得国家应加快事务所向合伙制转变的速度。当合伙人对审计业务承担无限责任时，他会有更大的压力和动力去增强责任，保证审计质量。
（二）被审计单位层面
1.公司治理
我国上市公司的治理结构仍然存在着一些缺陷。由于我国《公司法》的不完善，监事会作为公司中的监督机构却缺乏相应的权力，这使得公司中的大股东与管理者拥有过多的权力，增加了公司舞弊的可能性，也进一步给审计质量的保证带来了困难。
2.股权结构
由于我国经济环境的特殊性，我国上市公司往往有着一股独大的特点，而且第一大股东中多数为国家股或是法人股，所有者缺位，公司的控制权往往被管理者所掌握。这种股权结构使得管理者控制着注册会计师的选择、审计费用的定价等。这毫无疑问的损害了审计的独立性。因此，我国应采取政策降低股权的集中度，使股权结构多元化。从而优化审计的委托模式，避免管理者自己花钱找人审自己。
（三）双方关系
1.任期与轮换
许多审计失败的例子都表明审计任期过长会降低审计质量，容易产生审计者与被审计单位的共谋，这无疑会对独立性产生很大的威胁。我国相关法律规定，签字注册会计师与审计项目负责人不得连续为某一单位提供超过5年的审计服务。这种对签字CPA 强制轮换制度的形成，可以在一定程度上保证审计的独立性。另一方面，虽然Sarbanes-Oxley法案以及PCAOB 在2012年颁布的一则公告都有提到对于会计师事务所强制轮换的制度，但是这种提议至今还没有确切的形成。
2.收费与依赖
现阶段，我国审计费用都是由被审计单位直接支付的，其支付方式主要有：分阶段支付、预付和出具报告后支付三种。这种费用的支付形式容易使审计委托关系被扭曲，可能会导致购买审计意见的情况发生。事务所可能会被审计单位威胁，使得审计人员不得不满足被审计单位某些不合理的要求，或是使得潜在或有收费的情况发生，从而损害了审计独立性。为了提高审计独立性，我们需要打破这种直接支付审计费用的形式，可以引入中立的第三方对审计收费进行监督，或是被审计单位将费用交由证监会，再由证监会寻找审计的事务所。
3.非审计服务
对审计独立性产生影响的因素中有一类为自我评价对独立性的损害，这指的就是在提供审计业务的同时提供了其他非审计业务。另外，虽然我国当前非审计业务产生的收入没有超过审计业务，但这是我国会计师事务所的一个发展趋势，而且从国外的例子来看，非审计业务收入比重过大会使事务所对客户产生依赖情感，从而损害审计业务的独立性。
三、独立性指数的提出
要实现“独立性指数”的设想，我们需要将记录我国会计师事务所及注册会计师信息的数据库与上市公司数据库联系起来，每当上市公司接受审计时，我们首先可以通过会计师事务所、CPA、上市公司、当时市场监管环境的情况得到一个基本“独立性指数”以此来衡量这项审计业务是否满足独立性要求。而且除了以上提到的数据库外，我国应建立CPA 的声誉及信用机制，保存审计人员的执业记录数据库，一旦发现某审计人员有审计舞弊的历史，则立马将其拉入黑名单中。
四、独立性报告的设想
基于以上的分析，在对各项影响因素打分之后会得出一个基本“独立性指数”，但是还有一些亲密关系等比较隐蔽的东西没有办法通过简单的百分数来衡量，为了避免这些对独立性产生影响，我们还可以要求审计人员在出具审计报告时附上一份“独立性报告”。报告上不仅仅说明独立性指数的计算过程及各百分数的来源，还要说明一些没办法用百分数衡量的如有无亲密关系之类的。当然，所有这些披露都必须在不侵犯事务所审计人员及被审计单位隐私的前提之下。并要求将这份“独立性报告”向公众公布出来，以得到公众的监督与检查。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1] 刘骏. 会计师事务所轮换制与审计独立性. 审计研究，2005第6期.
[2]高晓玲.事务所审计独立性的影响因素及解决对策.山西财经大学学报，2013.04第1期.
[3]吴元霞，刘成立.审计行业低价揽客现象及其对审计独立性的影响.Commercial Accounting，2013.01第2期.
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）