廖迪光
摘要：《审计学》课程是会计学与财务管理专业核心课程。其最大特点是实务性较强，教师在讲课时往往就是因实物对象不能到位所困惑。加之教学手段滞后等原因此内容用语言说不清、道不明，严重影响审计学的教学效果。为此笔者从采用直接感知演示法示例入手详细讲解审计学属性抽样来形象说明直接感知演示法的运用。
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关键词 ：直接感知；演示法；属性抽样；会计软件；实际账套；数据示例
直接感知演示法是指教师通过对实物或直观教具的演示和组织教学性参观等，使学生利用各种感官直接感知客观事物或现象而获得知识的方法。以直接感知为主的方法包括演示法和参观法。这类方法的特点是具有形象性、直观性、具体性和真实性。我这里所用直接感知演示法就是利用有实际账的会计软件数据示例调出账簿和相关凭证进行解释的方法。
随着社会经济的发展，被审计对象越来越复杂，对审计工作的要求也越来越高，现有审计资源的供求矛盾日益突出。审计抽样技术和方法运用于审计工作，是审计理论和实践的重大突破，实现了审计工作从详细审计到抽样审计的历史性飞跃，审计抽样技术和方法的运用，有效地缓解了审计资源的供求矛盾。审计抽样运用得当，不仅能够节约审计成本，而且可以提高审计效率。为了提高审计工作效率、降低审计成本，审计抽样已开始逐步取代传统的详细审计。一般而言，审计抽样包括属性抽样和变量抽样，前者解决有否错弊，后者解决错弊量多少。此数值可作为是否超过注册会计师所能容忍的程度，以降低审计风险。这是为什么要进行属性抽样的原因。
审计学中审计方法的抽样技术在审计中的应用中的属性抽样是非常不好讲解的一个地方。具体是老师与学生们感到非常的抽象。加之有些教师缺乏实践，不善于运用以直接感知为主的方法和具体实例来进行讲解。使得学生们理解困难，影响了审计学的教学效果。为此，我通过会计软件的账套数据调账的演示来进行讲解，取得了良好的效果。
其教案的设计与步骤如下：
一、板书给出概念
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度的一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。
属性抽样的具体步骤包含以下步骤：板书
1.明确审计测试目标
解读：在财务软件中调出现金日记账并告之同学们其目标是查证企业现金收付事项的合法性。检查此单位现金收付业务是否符合国家现金账管理规定的现金收支范围，通过现金账与实际数对比可以检查有无侵占和挪用，通过账面记录和收付凭证内容，可以检查有无违法行为。
2.定义属性和偏差状态
解读：假定我们将此单位在购货付款销售收款超过1000 元必须通过银行转账支付作为一个属性。其审计依据是《现金管理暂行条例》，我们通过抽取样本收集其有多少次触规次数即频率。并引出问题频率高意味着什么？频率低又意味什么？给出信息供注册会计师进行研判，并演示一下采用给出对方科目和金额过滤的办法筛选办法找出一条有问题的记录，让学生有一个明确的认识。
3.定义总体
解读：调出现金日记账1~12 月的数据，从数据库的记录表中可以看出借贷方发生额有多少条记录。假定某企业2008 年度365 天现金日记账中现金支出记录为430 笔我们定义这430笔为总体这就是总体容量。
4.定义抽样单位
解读：假定定义触规次数
5.确定可容忍的偏差率
解读：可容忍偏差率是注册会计师可以容忍的控制运行出现的偏差率。我给出是5%，即100 次以现金付款业务超过1000 元以上而给现金不能超过5 次，如果偏差超过5个，则会认为内部控制有效性不高。对总体的评价是不接受总体。如果低于5 个，则会认为内部控制较好，总体可接受。也就是说，可容忍偏差率是注册会计师可接受的最大偏差率，超过这个偏差率，注册会计师就不会接受总体。
我采用的方法对着账簿进行形象的解释。
6.估计总体偏差率
解读：为了计划适当的样本量，应当预先估计总体偏差率。如果预期总体偏差率较低，则需要较小的样本量就可以满足审计人员的可容忍偏差率的要求，这是因为不需要精确的估计。通常审计人员可以利用以前年度的审计结果来估计总体偏差率。如果没有以前年度的审计结果或者虽有但不可靠，审计人员还可以从本年度总体中选取一个较小的预备样本进行估计。如果使用预备样本，只要遵循恰当的选样的程序，它也可以包括在最终样本之中。
7.确定初始样本量
解读：初始样本量受四个因素影响：总体容量、可容忍的偏差率、过度信赖风险和估计总体偏差率。在上述四个因素中，可容忍的偏差率与估计总体偏差率两因素的结合对样本量影响较大。属性抽样中初始样本量的确定，通常既可以用计算法，也可以采用查表法来确定。属性抽样样本量公式
其中：N- 总体量；
A- 要求的精确度=5%（总体的精确度或可容忍的总体最大误差）;
Ur- 可靠程度系数=1.96(可靠程度95%);
P-预期总体差错率=1%;
n-样本量
8.选取样本
解读：选取样本采用随机选样方法。（用乱数表确定）
9.实施审计手续
解读：审计人员在实施审计手续时，要检查样本中的每一个项目，以确定它们是否与属性一致，同时记录所有发现的偏差情况。审计手续完成后，每种属性都具有一个对应的样本量和发现的偏差数。
10.根据样本推断总体
解读：在属性抽样中，审计人员需要根据样本结果，计算出在特定的过度信赖风险下的偏差率上限。我们可以利用专门的属性抽样的样本结果评价表来确定偏差率上限。
11.分析偏差
解读：除确定每种属性的偏差率上限和估计真实总体的偏差率是否可能超过可容忍的偏差率外，还有必要分析样本偏差的性质，进而判定引发这些偏差的内部控制中的故障。
12.决定总体的可接受性
解读：只有当根据样本结果确定的偏差率小于或等于可容忍的偏差率且二者是以相同的0/1 为基础时，才可以认为总体是可以接受的。在这种情况下，只要对偏差的分析并未表明内部控制的某一方面可能存在预先未曾考虑到的重大问题，则认为所测试的内部控制是可以信赖的，可以因此减少控制风险水平。
注意：此处要重点讲解概念总体、抽样单位、可容忍的偏差率、可接受的过度信赖风险、估计总体偏差率、初始样本量特别要重点强调什么是总体特征和发生的频率。
二、列示会计软件现金日记账截频并调出相关的凭证
这样做的好处就是让学生有一个直观的认识教师可以对电脑软件调出界面进行形象的解释。这样避免了缺乏原型的空洞说教。
三、总体特征的给出
在查现金日记账贷方发生额的每一笔记录。设定总体特征为在商品交易中是否有大于1000 元现金付出而没有通过银行转账支票的记录？调出有一笔出售给湖北江陵砖瓦厂产品并退回多余货款而给付现金的事实这就是总体特征。
四、为什么将此作为总体特征
根据现金管理暂行条例现金管理和监督的规定前款结算起点定为1000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。第六条除本条例第五条第（五）、（六）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。而此被审计单位却违背了此项规定。
五、此特征发生频率
假定某企业2008 年度365 天现金日记账中现金支出记录为430 笔我们定义这430 笔为总体。但是一年365天内总共发生了几笔呢？这就是我们要摸清楚的地方。即发生的频率。
六、小结
审计是一门实务性极强的学科。往往是理论上讲一百篇，不如实践做一次，这不仅要求授课教师具有丰富的实践经验，而且还需要求具有丰富的教学素材和手段。这个素材和手段采用ERP 会计软件和审计软件能够取得意想不到的效果。
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参考文献：
[1]中华人民共和国现金管理暂行条例国务院令第12号第五章第五条.
[2]秦荣生，卢春泉.《审计学》（第七版）第二章第三节.
[3]《高等教育学》教育部人事司主编第59页.
[4]安易财务软件.
[5]用友U8.5ERP软件.
（作者单位：湖南工业大学财经学院会计系）