林永福
摘要：当前，实施绿色会计已经成为了我国社会经济发展过程中的实际需求，是进一步强化我国环保意识的实际需求。随着社会经济的快速发展，绿色会计具有的功能作用逐渐显现了出来。本文就绿色会计在林业会计中的应用进行了分析。
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关键词 ：绿色会计；林业会计；应用
一、绿色会计的内涵
一是绿色会计认为，资源和环境具有“资本”性质。这种资本的价值在于能向人造资本转换，随着这一转换，它自身价值也在逐渐减少。因此，绿色会计要计量这两种资本的转换过程，并确定最佳的转换比率，以利于保护社会总资产的平衡。
二是会计循环不仅包括与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且包括与企业有关的自然界各种物质资料、废弃物以及随后的处理。
三是绿色会计的创建需要企业财务管理增加绿色财务管理的评价指标，需要揭示企业对资源环境的责任，要求企业站在社会的角度，考评企业财务管理的业绩。四是通过绿色审计，帮助企业采取措施保护环境，确保所有的环境政策符合要求，促使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。
二、绿色会计对传统林业会计的冲击
绿色会计首先解决的是环境问题所呈现出来的外部不经济性。近年来，环境管理逐渐从以控制工业化污染为主向控制工业化污染与合理开发利用自然资源、保护自然环境、维护生态平衡并重的方向发展，这一方面说明了绿色会计不仅要核算环境污染等的外部不经济性，还要核算环境效益等的外部经济性。另一方面也反映了环境效益等外部经济性的核算日益引起了人们的广泛重视，并在理论上也进行了一定程度的探讨。
而林业作为以森林为对象的国民经济基础产业和社会公益事业，是生态环境建设的主体，它不仅能提供木材和各种林副产品等有形的经济产品，而且还能提供净化空气、涵养水源、保持水土、保护生物多样性等多种无形生态产品，社会各方从中受益，这后者正是林业所呈现的外部经济性。因此，在绿色会计对环境效益等外部经济性进行广泛重视和研究的背景下，也必然对传统林业会计产生影响和冲击，这主要体现在以下几方面问题上：会计确认和计量、会计信息披露、会计理论体系和核算方法、与绿色“GDP”指标体系衔接的核算体系等。当前，在“三生态”(确立以生态建设为主的林业可持续发展道路，建立以森林植被为主体的国土生态安全体系，建设山川秀美的生态文明社会)总体战略思想和“三大效益”(生态效益、经济效益和社会效益)相统一、生态效益优先的基本方针的指引下，以重视森林在环境中的地位与作用为主的现代林业正在逐步取代以生产木材为主的传统林业，突出林业生态效益这一外部经济性的核算显得尤为重要。
三、绿色会计在林业会计中的应用探讨
1.明确林业会计目标
在林业会计目标研究中，选择以会计环境为起点的会计理论作为林业会计目标研究的理论基础。根据这一理论，会计外环境决定会计目标。因此，在这一理论的指导下，将绿色会计的目标应用于林业会计，林业会计目标也分为两个层次，即基本目标和具体目标。
2.构建新的林业会计核算原则
(1)继承与创新的原则。从林业会计的理论和实务来看，对森林资源资产和森林环境资产核算都开展了积极的研究，特别是森林资源资产中的林木资产更加先行一步，虽然其核算在实务中的应用较晚，而且举步维艰，但还是积累了很多有益的经验。(2)循序渐进的原则。我国绿色会计的研究起步相对较晚，从总体上看还处于研究探索阶段，在理论和实务方面还不十分成熟，所以将绿色会计的理论与方法在林业会计的实践中推广应用实属一项系统工程，这不仅是个会计问题，更是一个社会问题和经济问题。(3)强制与自愿相结合的原则。真正可能有助于绿色会计信息披露方面取得进展的因素，应是公众对环境问题日益增强的关切，公众压力应是披露绿色会计资料的重要动因之一，有了公众对绿色会计信息的密切关注，才会使企业自愿地披露有关的绿色会计信息。
3.确立全新的林业会计的成本观———广义循环成本概念
传统林业会计的成本循环基础是按照马克思的成本概念，即产品的成本是物化劳动与活劳动的总和。这种成本概念是小成本循环概念，它只强调对所发生的人类的劳动消耗进行补偿，不考虑自然资源消耗的补偿，不适应可持续发展战略对自然资源消耗的补偿要求。根据绿色会计的理论，其所倡导的应是大成本循环观点。大成本循环理论认为，要从整个物质世界的循环过程来看待成本消耗问题，也就是说，成本补偿不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且要充分考虑自然资源的消耗补偿，以实现可持续发展战略。按照大成本循环观点，成本应包括自然资源成本、环境成本、物化劳动和活劳动消耗的总和。因此，为了改革传统的林业会计核算模式，建立符合现代林业生产经营特点的林业会计核算体系，也以选择这种大成本循环观点为好。
4.丰富和扩展林业会计核算内容
为了实现我国林业的跨越式发展，在生态效益优先、三大效益兼顾的原则指导下，势必要求林业企业对生态环境和社会承担责任，在提高经济效益的同时兼顾生态效益和社会效益的提高。林业会计作为林业经济管理的重要组成部分，也必然要与这一客观要求相适应，要加强绿色会计在这一方面的应用，来丰富和扩展传统林业会计的核算内容，即不仅要反映能以货币计量的经济效益，同时把林业生产经营活动对生态环境、社会的贡献和损害纳入林业会计核算体系，记录有关的生态环境效益和环境资源成本，以完全成本替代传统的成本，以综合收益替代传统的货币收益，真正使林业企业的个别成本与社会成本、个别收益与社会收益相一致，有效地协调林业经济目标与社会目标之间的关系，从而使林业走向可持续发展的道路。
5.扩大林业会计信息披露的范围
林业会计信息披露的重点也应从提供人造资源方面的会计信息转向提供自然资源、生态环境方面的会计信息。同时这种会计信息不仅包括能以货币计量的财务信息，而且包括非财务性信息，不仅为了满足个体或局部的经济目的，而更侧重于强调宏观效益、长远利益和社会整体效益。鉴于我国目前公众的整体环境意识比较淡薄的情况，我国林业企业环境信息披露应首先考虑政府管理机构、投资者和金融机构等主要的信息使用者对林业企业环境信息的需求。总之，林业会计信息披露的范围较传统林业会计进一步扩大。
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参考文献：
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[2]刘晓伟.关于进一步完善林业会计核算体系的思考[J]. 林业财务与会计. 2004(11).
[3]刘立泳.浅谈林业企业运用环境会计问题[J]. 林业财务与会计. 2000(09) .
（作者单位：临海市林场）