杨惠平
摘要：当企业为了看家护场购入“看门狗”用于其安全活动，关于“看门狗”的会计处理问题就出现。目前没有明确的准则制度提到对这一问题的规范处理，实务中一直也在探讨和争议。本文从《企业会计准则》出发，就与“看门狗”有关的经济业务的会计处理提出了自己的看法，核心是解决“看门狗”购入时的会计确认，其后续的确认便能相应得到有效解决。
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关键词 ：看门狗；实质性要求；保安；管理费用
“经济越发展，会计越重要。”会计是为经济发展服务的。当今不少企业为了看护企业的大门、仓库等购置“看门狗”，于是买狗、喂狗支出，狗咬伤人承担赔偿以及出售母狗意外产下的小狗等都属于企业的经济事项，发生时应该在会计上予以反映。可是，由于会计准则没有专门对“看门狗”的会计处理做具体规定，这些问题一直以来都是争议和探讨的问题。下面就这些问题谈谈我的个人看法。
对于“看门狗”的会计处理争议，主要存在于买进时如何确认以及其持有期的后续计量确认。其实只要解决了买进时的确认问题，后续核算便能相应得到解决。
一、买狗时的会计处理
对于“看门狗”买进时发生的各种支出，目前存在争议较多的是计入资产还是直接确认为费用，计入哪个会计科目的问题。总结了一下，众多人认为，狗是活体形式，应属于资产，期末反映在资产负债表中。至于应计入的会计科目，目前提出的有“生物性资产”、“固定资产”和“长期待摊费用”三种。但仔细推敲一下，个人认为把“看门狗”计入其中任何一个会计科目都不甚合理。
（一）从资产要素看，确认为资产不合理
《企业会计准则———基本准则》第二十条规定“，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。这里的“预期会给企业带来经济利益”是指通过运用该资产，未来能直接或者间接地为企业带来经济利益的流入。狗作为活体，虽然表象上符合资产要素特征，未来其本身可以转让，亦或者母狗可以通过产下小狗进行转让获得经济利益的流入，但我们要注意“看门狗”买入的实质是为了看家护院的，不是为了出售而持有也不是为了繁衍生财而持有，其持有是为了阻止企业经济利益不正当流出（如被偷盗）的，它本身不会给企业带来经济利益的流入，所以个人认为把其确认为资产不合理。
（二）从会计科目含义看，不属于“生物资产”核算范围
《企业会计准则第５号———生物资产》中规定，生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
虽然活的动物以及植物属于生物资产的范畴，但目前的《企业会计准则第５号———生物资产》明确规定“为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则———基本准则》，制定本准则。”财政部此前发布的《农业企业会计核算办法》也只限于规范与农业生产相关的生物资产会计处理，或者规范农业企业会计核算，所以不能严格适用于一般企业的任意种类和用途的有生命的动物和植物。由此可以发现，“看门狗”并不属于“生物资产”核算范围。
（三）确认为“固定资产”或“长期待摊费用”也不妥虽然“看门狗”有类似于固定资产的属性，有实物形态，使用期限长，使用过程中实体不转移等特性，但固定资产在使用过程中价值下降，“看门狗”成长过程中未必价值会下降，在其成长过程中由于体型等变化可能威慑力会增强，价值也增加。再次，若把“看门狗”列为固定资产，按固定资产准则进行账务处理，则要考虑折旧、减值等。而对于狗的折旧年限的确定、如何提取固定资产减值准备，若生了小狗如何核算等都将成为棘手的问题。
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得少于3 年。虽然买狗的支出不光是当期受益，很显然收益期会延续到以后的若干期，但如果把买狗支出计入“长期待摊费用”，则面临摊销期确定的问题，狗的寿命虽然会超出3 年，但在持有过程中，会面临丢失、意外身亡等意外事件，很显然摊销期确定多长会面临若干的不确定性。若摊销期未满狗丢失或者死亡，将面临复杂的会计核算。
（四）按实质性要求，确认为“管理费用”计入当期损益较合理
综上所述，个人认为把购买狗的支出直接列为费用较为合理。《企业会计准则———基本准则》第三十三条规定，“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。买“看门狗”回来是为了保障日常活动安全地进行，所以买狗的支出列为费用是合情合理的。按照《企业会计准则———基本准则》中对会计信息质量要求的重要性要求，在买狗支出数额不巨大的情况下，为了简化会计核算，可以直接作为当期损益计入“管理费用”。再者，按照《企业会计准则———基本准则》中对会计信息质量的实质性要求，买“看门狗”表面形式上虽是获得了狗的所有权，但是就其实质来说，和招聘保安行使其安全保护职责无异，可以参考保安招聘支出处理，作为“管理费用”计入当期损益，账面上不再把“看门狗”作为财务资产，但可以在备查账上予以反映。
也有人认为，一般费用化的东西不能直接转让，而资产可以转让，如果“看门狗”直接费用化，处置时就成了账外财产，不是很符合实际状况。但是我们要注意买“看门狗”的意图，就是为了买进为自己企业看家护场的，没有打算出售转让，所以确认为费用并无不妥。故购买狗支出会计处理为：
借：管理费用———看门狗
贷：银行存款/库存现金
在购买过程中发生的增值税，税法上目前暂时没有规定说不予抵扣，视具体情况予以抵扣。
二、养狗后续支出处理
既然买狗的支出已经在买入时一次性进入“管理费用”，所以，养狗的后续开支就体现为在养狗过程中，企业必须为之购买食物喂养维系生命，发生保健费支出（看病、打疫苗之类）等。这些支出按照实质性要求，类似于支付给保安的工资报酬，应计入当期损益作为“管理费用”处理。
借：管理费用———看门狗日常开销
贷：库存现金
因为如果企业不养狗看门，就要增加保安人员，增加保安人员，势必就会发生薪酬支出，而饲养了看门的狗，就可以减少此项支出，所以，此项饲养支出计入“管理费用”，作为当期损益也是应该成立的。
三、狗伤人的会计处理
由于狗是一种危险动物，不排除有时会对人进行侵犯，发生一些意外事故。当发生这些意外事故时，作为狗的所有者，按法律规定要承担相应的赔偿责任。这类后续支出，应当计入当期损益。
狗咬伤人应承担赔偿责任时的会计处理：
借：管理费用———狗伤人赔偿
贷：其他应付款
支付赔偿款时的会计处理：
借：其他应付款
贷：库存现金
四、母狗意外产小狗的会计处理
如果“看门狗”是母狗，有可能会出现在看家护场的过程中怀孕意外产小狗的情况。由于“看门狗”不作为资产反映，所以在母狗产下小狗的时候不需要予以会计确认，但可在备查账上反映。
小狗在生长过程中，如有发生为其购入营养品，计入当期损益。
借：管理费用———小狗营养费
贷：库存现金
若日后该小狗出售获得收入，则：
借：银行存款/库存现金
贷：营业外收入———出售小狗
另外，转让“看门狗”、“看门狗”死亡后出售其狗皮等等非正常事件本文不具体讨论，个人认为可以作为“营业外收入”计入当期损益。讨论“看门狗”的会计处理，看似可笑滑稽，可是这却是我们会计实务中面临的疑难问题。会计核算方法应与经济活动紧密联系，应考虑到环境的变化，对处于中间地带的问题我们也迫切希望能有正式的规范早日出台，使各单位在同一问题的会计处理方法上能做到一致可比。
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[4]石济海.趣谈企业“看门狗”会计处理[N].财会信报，2008-9-29第B01版.
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（作者单位：东莞理工学院）