步瑞
摘要：本文从能源危机、环境污染的角度对我国绿色会计的发展进行分析，结合我国传统会计核算的现状，促使经济与社会、资源、环境的协调发展，探讨并推进适合我国国情的绿色会计体系的建设。
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关键词 ：能源危机；环境污染；社会成本；绿色会计；发展
经中国科学院多年计算的平均结果显示，我国经济成长的GDP中，至少有18%是依靠资源和生态环境的“透支”获得的，经济发展的前提是以损耗资源和牺牲生态环境为代价的。能源危机、环境污染问题日益显现，由于传统的会计核算没能考虑环境资源的消耗，企业的社会责任成本没能量化为企业成本，能源危机、环境污染呼唤绿色会计的建立，使企业经济效益、社会效益和生态效益统一，绿色会计肩负着义不容辞的责任，促进我国绿色会计理论与实务核算体系的建立是值得探讨的问题。
一、西方发达国家绿色会计发展的现状与趋势
（一）西方发达国家绿色会计发展的现状
国外绿色会计的研究起源于20 世纪70 年代的英国。1971 年比蒙斯在英国的《会计学月刊》发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973 年马林的《污染的会计问题》为国际环境会计研究拉开了序幕。
1998 年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议讨论通过了《环境会计和财务报告的立场公告》，成为国际上第一个关于环境会计报告系统的指南。随后颁布的《环境成本与负债的会计与财务报告》、《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》等一系列指南，对各国环境会计理论研究的开展和实务操作都有着积极而深远的意义。美国会计准则委员会已制定了《环境负债会计》；加拿大特许会计师协会研究的成果是《环境成本与负债：会计与财务报告问题》和《环境绩效报告》；日本对环境会计的发展处于世界领先地位。出台了一系列环境会计指导性的文件。
（二）西方发达国家绿色会计发展趋势
国外对环境会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展，各国环境会计发展的侧重点不同，研究结果也处于不同的层次。一些国家对环境会计的研究已相对完善，并逐渐对环境会计主体进行细分并形成规范的研究体系。
二、我国构建绿色会计的必要性
（一）能源危机情况呼唤绿色会计的建立
1.传统会计体系在能源危机情况下面临着挑战。随着人口的剧增、企业的发展，对自然资源的消耗量越来越大，使得经济增长与能源之间的矛盾也越来越强烈，耗费的资源成本未计入到企业的产品成本中，虚增了企业的利润。我国传统会计的核算体系没有资源耗费的计量，造成企业对自然资源的无偿占用，原会计核算体系面临着挑战，绿色会计的建立势在必行。
2.绿色会计的建立有利于我国经济的可持续发展，并缓解能源危机。可持续发展的核心不是片面追求经济的增长，而是全面的经济发展，是在不降低环境质量和不破坏世界自然资源基础上实现经济的发展和社会的发展，环境会计是保证可持续发展的关键理论支点，为企业节约能源、合理配置资源，提高资源的利用效率进行实质性指导，从而缓解能源危机。
（二）环境污染状况呼唤绿色会计的建立
1.环境污染严重，传统会计核算体系同样面临着挑战。企业的产品成本只计算了人造成本，传统会计核算体系忽视了企业在生产过程中对自然环境污染的成本，使得经济增长与环境之间的矛盾日益严重，原会计核算体系没有将企业生产的同时对环境影响的成本考虑在内，把企业当作置空的生产环境，对环境的影响没有量化到企业成本中，我国目前只是对环境污染的罚款或治理的成本进行的核算。
2.我国企业对环境信息披露的需求，要求绿色会计的建立。传统会计核算中，资产负债表中设置了“预计负债”对因环境污染被告的未决诉讼处理，利润表中也没有列支反映企业对环境治理发生的支出。我国现行的由财政部和中国证监会制定的法规对环境问题基本上没有涉及，环境会计信息披露制度不健全，不能给报表使用者提供正确的信息。
3.企业的自身发展也需要绿色会计。宝洁、麦当劳等知名企业将与企业本身有关的环境信息和环保措施向社会公布，是实行绿色会计比较好的企业，这些企业树立了较好的形象，获得了消费者的信任，同时增强了企业自身的优势，立足于企业长远发展的角度，不能是短期行为。
三、我国构建绿色会计的可行性及存在的问题
（一）我国构建绿色会计的可行性
1.因经济发展面临资源耗竭、环境恶化的现状要求建立绿色会计。近年来，我国一直采用粗放型经济增长的模式，对环境资源进行掠夺式开发，以浪费资源和牺牲环境为代价单纯追求高额利润的现象十分普遍，造成生态环境日益恶化。环境项目没能进行确认、计量、记录和报告，从而虚增了利润，对社会的后患是无尽的。为了弥补我国传统会计理论的缺陷，必然要将社会成本量化纳入企业成本核算，便于绿色会计实务的操作。
2.只有绿色会计实施了才利于“绿色GDP”的计算，并推进绿色会计的实务操作。“绿色GDP”是在“传统GDP”的计算基础上把自然资源与环境因素影响考虑在内，扣除将经济活动中所付出的资源耗减成本和环境降级成本，只有建立绿色会计才能准确地计算“绿色GDP”。
3.对转变我国经济增长方式有促进作用。改革开放后，高消耗、高污染的产业由发达国家转向了发展中的国家，在我国的经济发展中正遭受资源、环境问题的严重制约，改变原来一直采用的粗放型生产方式，转变我国经济增长的模式，尽快完善“绿色GDP”的计算，推进新型工业化与新型城市化的建立。
4.有利于可持续发展战略目标的实现。环境会计是实施可持续发展战略的重要组成部分，目前越来越多的发达国家在我国投资，以牺牲发展中国家的自然环境为代价实现高额的利润，我国正面临这样的处境，我国的绿色会计核算体系还不完善，资源耗减、环境污染将影响可持续发展目标的实现。在对绿色会计理论研究与实务推进工作远落后于发达国家之时，其可行性是我国一个亟待解决的问题。
（二）我国构建绿色会计存在的问题
1.我国缺乏绿色会计实施的相关法律法规，环境会计发展缓慢。我国虽已制定并颁布了一些相关的环境法律法规，但绿色会计实施无法可依。我国从1992年开始引入环境会计理论到现在已有二十几年的时间了，环境会计发展缓慢。
2.我国缺乏成熟的绿色会计理论，与之相配套的会计核算体系尚未建立，绿色会计实务操作缺乏相关的环境会计准则的指南。我国目前对绿色会计理论的研究还处于探讨阶段，存在“并列观”、“隶属观”和“扩展观”三种观点；对环境会计要素的探讨存在“三要素论”、“四要素论”、“五要素论”和“六要素论”的观点，对环境要素的确认、计量和报告等方面还不完善。我国2006 年修订的《企业会计准则》中只有两处涉及到了环境问题，一是对环境污染的赔偿在《企业会计准则第13 号———或有事项》中有列示，关于其他的计量方法没有任何的规定；二是石油、天然气作为重要的不可再生资源，成为环境因素的代表被首先正式引入了会计准则，但环境会计在实务操作中的可操作性不强，关键是我国没有出台专门的环境会计准则，与之相配套的会计核算体系也未建立。
3.环境会计信息披露的制度不健全，且缺乏积极性。目前我国对环境会计信息披露的形式、内容还没有规范，相应的企业环境会计信息披露的制度不健全，很少企业披露环境信息，即便披露也是流于形式，起不到实质性作用。
4.缺乏环境教育体系并缺少具有绿色会计核算技能的会计从业人员。目前在我国整体环保意识淡薄，每年餐桌上浪费的粮食达2000 亿元，相当于2 亿多人一年的口粮；企业追求短期行为导致环境污染严重。因国家没有出台成体系的环境会计准则，导致会计从业人员的绿色会计核算技能欠缺。
5.缺乏对环境会计的审计与监督机构。目前我国还没有成形的环境审计与监督机构，只是相关的环保部门对导致环境破坏或污染的企业进行罚款而已。
四、发展我国绿色会计的建议与对策
（一）通过政府机构加快修改或制定我国实施绿色会计的相关法律法规，促进环境会计的发展速度
修改或制定《会计法》将相关的环境问题以法的形式列入《会计法》，确定环境会计的地位和作用，使环境会计的实务操作有法可依。
（二）加强对绿色会计理论的研究，财政部应制定并颁布环境会计准则、环境会计制度及相应指南，尽快建立与之相配套的会计核算体系
财政部应将相关环境要素列入会计准则，制定并颁布环境会计准则、环境会计制度及相应指南，对环境要素的确认、计量和报告，建立与之相配套的会计核算体系，作为环境会计理论与实务相结合的理论指导，便于会计人员在环境会计实务中有可操作性。
（三）健全环境会计信息披露的制度，采取措施提高企业披露信息的积极性
通过制定并颁布环境会计准则与环境会计制度，对环境会计信息披露的形式、内容加以规范，使环境会计信息披露有统一的标准，使信息披露具有可比性，并对环境会计信息披露详尽、规范的企业应加以奖励，并激励不披露环境信息的企业向其学习，从而对提高环境信息披露积极性起到实质性作用。
（四）加强政府和社会的监督力度，并辅以环境会计的宣传教育，同时组建环境会计研究团队，注重对环境会计专业人才的培养
提高政府与社会的监督力度，加强对公民环保意识和环保基础知识的宣传教育；因环境会计是一个庞大的系统工程，再加上环境会计自身的特殊性，国家应组建专门研究环境会计体系的团队，每年定期对在职会计人员进行环境会计核算的培训，从而提高会计从业人员的技能。
（五）加强环境会计的审计，起到预警作用
对环境会计的再监督———环境审计，通过环境审计有助于环境会计的创建和不断完善。建议国家把资源绩效纳入政绩考核，加强环境审计同时可以起到预警作用。
（六）提高资源效率、整顿并关闭拆除污染源泉，在部分企业或地区先进行绿色会计试点，继而再推广
全球资源的有限性，只有通过绿色会计提高资源效率解决能源危机。2014年据记者报道：唐山市坚决向环境污染宣战，目前建设集团混凝土搅拌站、众业不锈钢、兴业钢铁3家企业已关闭拆除；并在本年6 月底前重点污染企业全部配齐在线监测装置。唐山市已起了带头作用，国内应进行产业结构调整根除污染源。国家在加大环境会计理论研究及实务推进工作的基础上，可在部分企业或地区进行绿色会计的试点工作，再推而广之。
能源危机、环境污染呼唤绿色会计的建立，为弥补传统会计核算体系的不足，我国应组建专门绿色会计研究团队，加大研究力度，借鉴西方发达国家绿色会计研究的成果，探索适合我国国情的绿色会计体系，早日修订《会计法》、制定并颁布绿色会计准则、绿色会计制度，健全绿色会计信息的披露制度，在理论体系成熟的基础上并实施绿色会计实务工作的操作，降低不可再生环境资源的损耗与可再生资源补偿的良性循环，达到经济、环境和社会效益的协调，实现我国社会经济的可持续发展。
基金项目：
教育部人文社会科学研究规划基金一般项目课题（编号：11YJA630026）；2013年广东省财政厅一般项目课题（编号：2013B34）；广东白云学院一般项目课题（编号：BYKY201221）。
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参考文献：
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[2]郭秀珍，郭付玉.能源危机下对环境会计理念的需求[J].时代金融，2012，（4）：34，37.
[3]龚蕾.我国企业环境会计实施存在的问题及其对策[J].苏州大学学报（哲学社会科学版），2010，（5）：61-65.
（作者单位：广东白云学院）