宋冰洁 章道云 邓青
摘要：随着经济社会的发展，企业价值最大化越来越成为企业追求的目标。充分发挥内部审计的职能，能够增加企业价值。内部审计通过完善公司治理、加强内部控制、强化风险管理等，促进企业增加价值。
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关键词 ：内部审计；公司治理；内部控制；风险管理；企业增值
内部审计，顾名思义，一般为组织内部相关专业人员实施的审计。根据国际内部审计师协会（IIA）对于内部审计的定义，我们可以将内部审计理解为一种为了改善组织经营、增加其价值而独立、客观地进行的确认与咨询活动。这种活动运用了系统而规范的专业方法，通过评价和改善组织风险管理、内部控制、治理过程等，以帮助组织实现其目标。对于企业来讲，企业的目标就是不断创造价值、不断增值、不断发展壮大，而内部审计恰好能为企业增值提供有效途径。内部审计具有促进企业增值的作用，其手段可以归纳为完善公司治理，加强内部控制以及强化风险管理。
一、完善公司治理增值
公司治理主要是指对公司制企业的治理问题，是对公司进行管理和控制的体系。所有权与经营权的分离，产生了所有者与经营者的委托代理关系，进而产生了信息不对称以及所有者与经营者的利益冲突，公司治理旨在解决“逆向选择”和“道德风险”等代理问题，降低代理成本，使所有者与经营者的利益能够协同。
随着知识经济的兴起以及社会经济的发展进步，大多数人对于公司治理关注的焦点已经从权利制衡改变为保证企业有效地做出决策，也有专家认为公司治理最有效的保证是良好的激励、监督机制。与此同时，公司治理的方式和途径也越来越多样化，公司治理的涵义也在不断延伸。公司治理不仅是解决委托代理问题，更是在平衡利益相关者的利益，促进企业价值最大化目标的实现。完善的公司治理能够增加企业价值（时现，2003），而内部审计是完善公司治理的重要基石之一（王会金、唐厚燕，2008）。内部审计对于公司治理的完善作用以及使企业价值的增加过程主要体现为以下两个方面：
1.内部审计对公司内部治理结构有补正作用
从我国公司治理的实际情况来看，由于股权较为集中，真正的所有者虚位以及经理人市场没有形成等原因，使得传统公司治理中董事会对管理层的监督作用弱化，监事会的监督动力不足以及外部监督质量不高，公司治理急需修正，而内部审计正是一种良好的修正方法。国际内部审计师协会主席Leroy E.Bookal 曾指出“有效的公司治理需要具备四个重要条件———内部审计师、董事会、高级管理者和外部审计师”，由此可见内部审计对于公司治理具有重要作用。完善的公司治理能够在一定程度上解决委托代理问题，减少代理成本。
内部审计完善了公司治理机制，能够为企业创造价值，这种价值可以分为直接价值和间接价值。所谓直接价值，是指内部审计可以帮助企业查错纠弊，减少企业损失，当内部审计的成本低于损失的减少额，就能使企业的价值增加。所谓间接价值，主要是指内部审计具有“威慑作用”，即使内部审计未发现企业存在的问题，只要存在内部审计治理机制，就会对经营者产生警示作用，促使他们维持良好的工作秩序，努力改善工作业绩。经营者“被动地自律”，在客观上增加了企业价值。
此外，随着社会经营理念的改变，内部审计越来越成为企业治理形象的一部分向公众呈现，并逐渐突破管理者的约束，兼顾利益相关者利益。
2.内部审计能有效弥补外部审计在公司治理上存在的问题
外部审计通常为事后审计，并且受到法律和合同的约束，审计范围有限，其监督作用具有滞后性和不完整性。外部审计不能完全满足包括所有者在内利益相关者对于企业监督的要求，他们需要对于企业经营情况有更详细的了解与监督，内部审计的作用在此得以体现。内部审计是企业的内部机构，对于企业有足够的了解，不仅对财务信息进行监督，更是将监督的触角延伸到了经营管理的层面，与外部审计相比具有预见性和完整性。内部审计对于企业经营者来讲，不仅是一种监督，也为其受托责任的履行提供了一个良好的运营环境。此外，内部审计能对经营决策进行监督，保证企业决策能力的提高，从而增加企业价值。
二、加强内部控制增值
内部控制的目标旨在合理保证财务报表的可靠性、经营的效率与效果，以及对法律法规的遵守。良好的内部控制是实现企业目标，提升企业价值的有力保障。从价值链管理的角度来讲，内部控制有助于实现企业的整体价值（赵保卿，2005）。此外，内部控制有利于企业以销定产，能够加强对成本费用以及货币资金的管理，从而提升企业自由现金流量；内部控制也能通过加强对财务状况、人力资源、风险意识等方面的管理，推动企业可持续发展，企业自由现金流量的提高以及可持续发展能力的增强都将促进企业价值的提升（宋良荣，2006）。郑博（2008）从内部控制的全面预算与内部审计两个子系统在企业发挥作用的过程，论述了内部控制能够提高企业的经营效果与效率，实现企业战略目标。可见，内部控制可以从多个方面帮助企业实现目标，提升价值。
内部审计加强内部控制，促进企业增值的作用主要体现在以下三个方面：第一，从内部控制的构成要素来看，内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，内部审计的目标也是各构成要素共同的目标，内部控制要发挥作用，必须使各个构成要素充分发挥作用。内部审计是控制环境的重要组成部分，即是内部控制的组成部分，从内部控制的组建框架上看，内部审计促进了内部控制的建立健全。第二，内部审计天然具有监督作用，是对企业内部控制的再控制，连续而适时地对内部控制的执行情况进行监督，及时发现并纠正企业内部控制存在的风险与缺陷，以及经营中存在的问题，维护了内部控制的建设并对内部控制的执行情况进行评价，有效防范了企业风险，减少企业损失。第三，从社会审计的角度来看，企业内部控制中是否存在内部审计，是社会审计时衡量企业财务信息质量是否具有可靠性的参考标准之一，内部审计能够帮助内部控制充分发挥作用，有效防范财务舞弊的发生，提高财务信息的质量，从而增强企业财务信息的社会公信力，增强投资者对企业的信心，有利于企业融资。
三、强化风险管理增值
风险管理是一个系统化的过程，在对企业潜在风险进行识别、衡量、分析的基础上对其进行有效的控制，并且根据成本效益原则采用经济而合理的方法对风险进行处理，进而保障企业经营的安全性。企业风险管理的目标为通过降低企业未来收益的不确定性以提高期望收益，保证企业未来效益的可预见性与稳定性，保障企业经营目标的实现并不断提升企业价值。现代经济社会高速发展，企业面临的经营环境越来越复杂，机会增多，风险因素也增多。在这个机遇与挑战并存的时代，企业能否很好地生存与发展，在很大程度上取决于企业能否进行恰当的风险管理，有效识别并控制风险。良好的风险管理运行系统将帮助企业抓住机遇，规避风险，提升价值。
内部审计在企业风险管理中的作用可以从两方面来描述：一是从内部审计自身来看，内部审计直接参与企业风险的评估与评价过程。由于内部审计部门具有独立性，并且监督检查企业经营管理是其职责所在，所以内部审计部门能够从企业全局的角度客观理性地看待风险，对风险进行识别与防范，避免了企业内部某些部门疏于风险管理而将风险管理不善产生的后果转移给其他部门的弊端；同时，内部审计能够在一定程度上指导企业的风险管理策略，协调并平衡企业长期战略与短期利益的关系，合理调控风险应对措施；此外，因为内部审计的独特地位，使得内部审计针对风险管理提出的专业建议更容易受到公司重视，帮助公司高效管理风险。二是从内部审计对于企业其他部门风险管理的再监督层面上看，内部审计部门在风险管理上比其他部门更具有专业性，且可以再次评估其他部门对风险评估的充分性，对已存在风险衡量的恰当性以及风险防范措施的合理性，从整体上对企业各种风险进行再认识与再评价，提高风险防范措施的针对性和效益性，提升企业应对风险的能力，最终增加企业价值。
综上所述，内部审计可以通过完善公司治理、加强内部控制以及强化风险管理等帮助企业提升价值。而公司治理、内部控制、风险管理三者并不是相互独立的，理论界与实务界对于这三者关系的探讨尚未形成统一观点，三者关系尚可归纳为如下三种形态：即等同关系、相互包含关系以及互为前提关系。不论是哪种观点，都可以肯定三者并非独立存在，而是关系密切，相互影响。企业建立健全内部审计，充分发挥内部审计在企业管理中的作用，将有利于企业价值的增加。
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（作者单位：西华大学管理学院）