王晶
摘要：全面预算管理已经成为现代企业进行内部控制的管理工具，是企业进行战略规划、控制日常经营活动、分散经营风险和优化配置资源的重要手段。本文对烟草商业企业全面预算管理现状和问题进行分析，提出完善烟草商业企业全面预算管理体系的若干策略，提高预算编制的科学性以及预算执行的有效性，最终提升企业的管理水平。
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关键词 ：烟草商业企业；全面预算管理；预算考核
自2009 年开始，我国烟草商业企业推行“全过程、全员、全参与”的全面预算管理体制，以期能够通过财务上的预算引导，推进企业内部管理水平的整体提升，从而实现企业的经营目标。目前，烟草商业企业实施全面预算管理，不仅是建立现代企业制度和完善法人治理结构的现实需要，也是有效整合资源和获取烟草企业竞争优势的经营需要。本文将结合本人在烟草行业的工作经验，对烟草商业企业实施全面预算管理存在的主要问题进行了分析，最后提出若干解决措施和建议。
一、当前烟草商业企业实施全面预算管理存在的主要问题
（一）企业预算管理缺乏战略导向性，过分追逐短期利益
全面预算管理是企业基于战略层面的管理理念，首先要求烟草商业企业的领导者和管理者拥有一定的战略眼光和进行战略部署的能力。但是目前我国一些烟草商业企业往往由于各种各样的原因，过分追逐短期利益，导致全面预算管理处于一种非常尴尬的境地：1）片面地认为全面预算管理仅仅是一种财务行为，通常只是企业的财务部门根据往年财务决算数据进行估算，或者象征性地征求其他部门的意见进行简单的估测。2）传统的财务预算和企业具体的战略目标结合不紧密，导致财务预算的“近视”行为,不利于烟草商业企业的长远发展。
（二）尚未建立起科学而完善的预算定额标准
通过一些调研发现，一些烟草商业企业尚未建立起完善的预算定额标准体系，存在不同程度的预算与定额“两张皮”现象。一方面这是因为我国的行政事业单位开支标准制度管理相对滞后，难免出现“超标”现象；另一方面是企业本身管理滞后，基础消耗统计体系存在诸多漏洞，比如缺乏基础的消耗定额资料，导致办公费、会议费和业务招待费等多种费用在编制预算时都是根据上年情况决定的，容易导致预算编制过程的繁琐性和随意性。
（三）企业的预算管理考评机制不健全
预算管理考评是全面预算管理的重要职能，考评不科学会直接影响预算管理的效果，甚至导致预算形同虚设。具体表现在：1）预算的可控性不强，约束不严。很多烟草商业企业对全面预算的考评重视不够，比如只是将预算年度执行情况的考核作为经济运行业绩考核中的一项内容而已，其激励和约束的作用根本发挥不出来。2）预算管理考核指标亟待完善，不利于加强全面预算管理对企业战略部署、资源分配和风险防控的指导作用。
二、完善烟草商业企业进行全面预算管理的措施和思考
（一）制定科学的全面预算管理目标
一般来讲，当前我国大部分的烟草商业企业的经营战略目标是成为具有先进营销网络和零售终端的卷烟流通企业。为此需要企业：1）基于企业发展战略进行全面预算管理编制。通过对烟草企业所处的行业竞争环境进行分析，及时掌握和了解我国相关政策、行业的发展情况及国内外竞争对手的情况，从而制定本企业产品的研发、销售、投融资策略等。只有这样，才能保证预算目标的前瞻性和科学性。2）建立充分体现全要素和全过程的全面预算体系：一方面，不仅需要重视财务预算，还需要包括业务预算和资本预算，这是因为烟草商业企业预算管理不仅需要关注日常的企业经营活动和业务，更需要综合考虑烟草市场需求、产销计划和人工成本等资源间的协调配置；另一方面，预算管理流程的全程化操作，需要加强预算执行的监控和分析，逐步建立预算执行的预警机制。
（二）全面实施成本费用预算定额标准体系建设
为了有效避免预算编制的随意性问题，要求烟草商业企业依据我国现行的财政、税收和金融等相关政策及行业政策标准，重视并全面实施预算定额标准体系的建立和完善工作，具体包括实物消耗、能源消耗、人力成本和费用开支、资产占用等诸多方面，实现预算定额标准的科学制订、有效管理和全面应用。从而提升全面预算管理水平。因此，为了更好地实现总体预算的资源分配，对企业各项经济业务预算进行科学监控，有必要细化业务预算指标：1）预算定额标准体系制定和实施需要本着统筹规划、分步实施的基本原则，以成本费用控制为重点，统筹考虑涉及资源配置的所有业务环节和管理流程，合理划分预算定额标准体系建设步骤，分步实施。2）与卷烟销售等直接挂钩的费用预算定额标准，综合考虑经营费用的定额标准，可以制订预算定额的单价标准，与销售数量挂钩。3）消费性支出费用预算定额标准，根据各地区的销售情况，以一定的比率划定各单位消费性支出的总定额，同时对开支范围及程序制订标准。这样一方面实现相同定额标准在同类企业之间以及同一企业的不同期间具有可比性，另一方面能够根据市场环境的变化，对预算定额标准体系实施动态修订，从而保障预算定额标准管理的可操作性。4）资本性预算支出预算定额标准，将修缮、改扩建等资本性开支按照“当年资金安排不应超过本单位留存收益净额”的基本要求制定年度标准。
（三）建立和完善预算考核评价体系
预算考核是衡量全面预算工作效果的重要手段。要求烟草商业企业建立和完善科学合理的预算管理考评制度，将预算管理工作纳入目标考核体系之中，制定出全过程全员参与，实现权责明确和管理协调的运行机制，从而全面提升全体员工在全面预算管理工作中的积极性和主动性。1）将预算指标执行情况纳入企业工作业绩考核体系，指定科学的考核指标体系，具体包括卷烟指标、烟叶指标、专卖指标和综合管理指标等。2）将归口的经营预算和费用预算与部门负责人挂钩。3）将整体预算指标完成情况和企业职工的经济利益挂钩，并通过严格考核，推动预算考评取得实效。尤其需要注意激励中的约束问题，也就是说需要对没有实现预算目标而需要承担责任的相关部门和个别职工采取严厉的惩罚措施，从而促进企业组织内部的横向竞争。
三、结束语
综上所述，烟草商业企业的全面预算管理，不仅有利于提高企业的经营管理效率，实现企业的经营战略目标，而且有助于提升企业的经济效益。希望烟草商业企业正视自身存在的问题和不足，提高预算编制的科学性以及预算执行的有效性，从而更好地发挥预算考核作用，提升企业的管理水平。
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参考文献：
[1]虞超群.对烟草企业全面预算管理中推行标准成本的思考[J].经济研究导刊，2013(10).
[2]梁黎军.韩慧娟.金世龙.烟草商业企业预算控制存在的问题及改进对策[J].价值工程，2012(10).
（作者单位：重庆市烟草公司财务管理处）