侯志平
摘要：2011年7月1日正式施行了《基层医疗机构会计制度》，2012年1月1日在全国施行新的《医院会计制度》，都是在相同医改意见背景下制定的，目的是深化医药卫生体制改革。笔者结合自己在医院财务工作的经验，简单的对基层医疗机构会计和医院会计进行了对比，对提高会计工作水平有着重要意义，也希望给从事相关行业的会计人员有所帮助。
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关键词 ：基层医疗卫生会计；医院会计；区别
在2011 年7 月1 日之前我们的基层卫生院和医院都使用1998 年11 月17 日印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58 号），所以在会计操作上没有实质的不同，随着深化医药卫生体制改革的深化，客观上基层医疗卫生机构和医院的职位功能有不同的要求，财务管理、补偿政策显著差别，下面就阐述一下基层医疗卫生机构会计核算与医院会计核算的的处理差别。
一、体制改革的精神实质要求的区别，制定了不同的会计制度
基层医疗卫生机构的改革展现了深化医药卫生体制改革的宗旨。本着“突出基层医疗公益性、体现多渠道补偿机制、适应转变运行机制、强化财政资金预算管理、简化会计核算体系”的基本思路制定了基层医疗机构所使用的《基础医疗会计制度》。而医院为贯彻落实医改精神和相关政策，结合医院管理体制、运行机制、补偿机制和监管机制相适应，解决协调财务、预算双重管理需求，借鉴国际惯例及企业会计改革的经验，《医院会计制度》建立规范的医院运行机制。
二、业务活动的不同，形成的显著差异
改革重新定位了基层医疗卫生机构是公共卫生服务为主、基本医疗服务为辅的职能，主要是以预防保健、防止疾病的发生为主，而医院是危重急症和疑难病症、科研、教学等综合性治病救人、救死扶伤的职能。基层医疗卫生机构分基本医疗服务和基本公共卫生服务两部分，服务主要体现在预防、保健、基本的医疗服务功能上。国家购买服务，由财政拨款补助基本公共卫生服务经费成本机制，强化基层医疗卫生机构公益性责任，加强预算管理为主，财政预算资金投入比重较大。而医院服务的业务活动的内容相对复杂，财政预算资金比重较低，应注重加强财务管理。
三、核算的基础不同
基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础，实现会计核算与预算的衔接。基层医疗卫生机构凸显基层医疗的公益性，国家财政购买服务，财政拨款主要补偿机制，要加强预算管理，对财政资金及纳入财政专户管理的医疗款的会计核算与预算采用了一致的基础。
医院会计采用权责发生制基础（财政补助收支除外），借鉴国际惯例及企业会计改革经验，更大程度应用权责发生制，体现新制度的新突破，创新了“双目标、单系统、双基础”会计模式，解决协调财务、预算双重管理需求，即预算管理目标上是收付实现制（财政补助的收支，业务发生很少），财务管理目标是权责发生制，补偿机制实现配比原则。
四、在固定资产的会计核算处理上的不同
基层医疗卫生机构会计制度撤消固定资产提取修购基金, 也不提取折旧，发生的维修费直接列入当期支出，体现简化性，适应转变运行机制，新制度下的“固定基金”科目的核算的内容比原来规定范围大，包含了固定资产、在建工程和无形资产的占用，下设三个一级科目用于明细核算。
医院的会计创新了计提固定资产折旧的新模式，加强核算固定资产损耗，避免虚增资产，实现配比原则。根据资金来源的不同有自有资金形成的固定资产，有财政补助、科教项目资金形成的固定资产，计提的固定资产折旧分别核算分期计入医疗成本，分期冲减待冲基金。
五、其他会计处理的不同
基层医疗卫生机构对有关业务的核算简化了，取消了原制度中的“坏账准备”、“待摊费用”、“对外投资”、“开办费”以及“待处理财产损溢”核算科目。基层医疗卫生机构不准有对外投资，医院的投资仅使用于医疗的服务相关内容，不准挪用国家补助的结转余资金对外投资，不准用于从事股票、期货、基金、企业债券等投资。基层医疗卫生机构以收付实现制为基础进行会计核算，其负债内容只包括流动负债。不准借入偿还期大于一年的长期借款，不允许有融资租赁业务。取消了原来使用的“预提费用”、“应缴超收款”、“长期借款”、“长期应付款”等会计科目，基层医疗卫生机构采用直接转销法来核算坏账损失，发生坏账直接增加本期支出金额，不提取坏账准备。设置“坏账核销备查记录簿”，来记录已经核销的应收款项的金额、债务人、坏账的时间及原因等。医院会计的应收款项计提坏账准备，并规定了计提范围是应收医疗款和其他应收款（“应收在院病人医疗款”不在内），允许采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法多种计提方法。没有统一比例，最高计提的累计坏账准备的数额不准大于年末应收款项余额的2%-4%。
六、收支科目记录核算的不同
基层医疗卫生机构的国家拨入的“财政补助收入”科目核算内容包括：从财政部门取得的人员费用开支所得补助收入、公共卫生服务所得的补助收入、基本建设补助收入和用于设备购买置办补助的收入等。上级补助收入是上级主管部门拨给基层医疗卫生机构的的补助资金，新医院会计核算的财政补助收入明细科目设置基本支出和项目支出，取消了上级补助收入。
基层医疗卫生机构2012 年开始实行药品零利率。药品由零售价改为直接进价核算，取消利润核算即“药品进销差价”，撤销了“在加工材料”核算科目，增设待摊支出核算科目，待摊支出就是指日常发生的用于组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动的业务且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。“待摊支出”不同于“待摊费用”，也不同于“管理费用”。
基层医疗卫生机构维护和突出基层医疗卫生事业的公益性新制度在“医疗卫生支出”科目下设置的“医疗支出”和“公共卫生支出”两个明细科目，分别反映基本医疗支出和公共卫生服务支出情况。为更好的记录各级财政部门拨入的基本建设和购置设备方面的金额，将原来的“财政专项支出”科目改为“财政基建设备补助支出”科目，撤销了“管理费用”科目，“其他支出”内容比原来核算的要广。
医院会计中设置医疗业务成本，明确为开展医疗服务及其辅助活动发生的费用。包括人员费用支出、卫生耗材费、药品费、固定资产、无形资产折旧费及摊销费、计提的医疗风险基金和其他费用。医疗风险基金累计提取比例：不超过当年医疗收入的0.1%-0.3%，基层医疗机构医疗风险基金累计提取比例不超过当年医疗收入的0.1%。
七、基层医疗卫生机构与医院的财务报告的不同
基层医疗卫生机构的财务报告由会计报表（资产负债表、收入支出总表、净资产变动表及业务收支明细表和财政补助收支明细表、会计报表附注和财务情况说明书组成。医院会计借鉴国际惯例及企业会计改革经验改进资产负债表、设了收入费用总表，新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，并要求作为财务情况说明书附表报送成本报表。发挥CPA 在审计监督中作用，引入注册会计师审计制度，年度财务报告应经过注册会计师审计。
通过以上不同的比较，我们会对这两个层次不同卫生行业的会计有所了解，可以更好的处理好基层医疗卫生机构和医院的会计工作，使我们的业务水平得到提高。
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参考文献：
[1]赵耀.新《医院会计制度》讲解.山财培训.
（作者单位：山东省禹城市人民医院）