叶菁
摘要：研发预算对高新技术企业来说至关重要，然而传统的预算模式已经不再适用于不确定性极强的研发管理，急需一种新型的预算模式。本文通过分析Ｘ 公司在传统研发预算管理系统下的缺陷，从研发项目资源分配及动态研发预算管理系统构建两方面对高新技术企业研发预算管理提出改进意见。
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关键词 ：高新技术企业；预算管理；研发预算
一、X公司研发预算管理现状
（一）X 公司背景介绍
X 生物科技股份有限公司位于我国中部某市国家级高新技术开发区，国家级生物产业基地，创建于1999年5 月，是一家主要以研发、生产和销售生物农药原药及其制剂的高科技公司，具有自主进出口经营权。公司主要产品苏云金芽孢杆菌、井冈霉素、枯草芽胞杆菌，广泛应用于国内外农业、畜牧业、水产养殖、水体防治等领域，产品远销二十多个国家和地区。
（二）X公司研发预算管理现状
1.X 公司研发概况
X 公司拥有国家级的企业技术中心中试基地和亚洲一流的生物农药生产基地，在微生物发酵、生化工程、生物测定、昆虫饲养、微生物筛选与分离及生物制剂的开发方面拥有不俗的实力。公司目前拥有自主专利技术8 项，研究成果获得国际领先和国际先进水平5 个，产品包含以Bt、井冈霉素、嘧啶核苷类抗菌素（农抗120）、微生态制剂Bs等为主的十大系列30 多个品种。
2.X 公司研发预算系统流程
（1）编制研发预算。根据X 公司现有的对研发项目的分类管理，编制预算时，具体分为项目预算总额、截止本年累计支出、下年度预算、本年度工作进展、下年度工作进展。
（2）执行研发预算并对执行过程进行监控和信息反馈，检查执行情况是否与研发预算相符。
（3）如果执行情况与研发预算不相符，且差异不在可接受范围内，检查研发预算编制是否正确。
（4）如果差异是由研发预算编制不准确造成的，对研发预算进行调整。
（5）评价考核研发预算的执行情况。
二、X公司传统研发预算管理系统中存在的问题（一）研发预算管理缺乏战略高度
X 公司的研发预算编制，将所有的研发项目划分为两大类即新产品开发类和工艺改进类，从项目本身出发，根据每类研发项目的资源投入情况进行预算编制，没有与企业的总体战略目标相结合，因此研发预算也缺乏实现长期战略目标的保证机制。另外，X 公司研发预算的目标仍以财务目标为主，集中在资源投入及成本消耗上，非财务目标的缺乏难以完整体现作为高新技术企业进行研发活动所要达成的总体目标。
（二）研发预算管理缺乏动态性
X 公司作为高新技术企业，其运作处于极大的不确定性及动态性中，但企业在进行研发预算编制时仍按照定期预算的编制方法，按照预算编制的整体时间表在每年一月份由董事会给出研发的全年预算。这种编制方法缺乏随机应变的适应性及动态性，所以当外部环境不稳定，尤其是研发环境发生变化时，管理者无法对原有的研发预算做出及时调整，导致资源投入无法准确匹配研发项目的要求。
（三）预算编制方法存在不适用性
对于研发的预算编制方法，X 公司目前仍然是建立在标准成本的基础上的，研发预算将成本简单地划分为材料费、设备费、人工费和其他费用，按照这样的分类标准进行资源配置。但是，由于研发活动具有高度的不确定性、非标准化等特点，传统的预算管理模式很难满足研发预算管理的需要，往往导致模式失效，即无法依据所提供的预算数据对研发过程进行有效控制，所编制的预算无法与研发的实际过程相配合。
（四）研发预算执行与控制不足
预算控制在企业管理中的作用不容忽视，生物农药行业是技术密集型行业，资本投入的时间跨度大，需要配合产品的成本下降而进行持续的投入,在产品的成本中，研发费用占有较高的比重。研发预算编制工作基于企业的战略，涵盖了未来几年内新产品投放、资金等主要方面，使得预算执行更加重要。然而X公司却存在实际执行预算时因为主观原因改变原定预算的情况，形成预算调整随意，使得预算成为空谈。
三、Ｘ公司动态研发预算管理系统构建
（一）研发项目选择及资源分配
建立完善的研发预算管理系统，首先应当从明确投资项目及分配资源开始，接下来再实施具体的预算管理流程。预算投资项目选择的核心问题在于如何配置资源。通常情况下，新产品研发类会比工艺改进类项目风险更大，周期更长。企业如何在两类项目中配置资源是研发计划和研发项目选择的核心问题，也是一直困扰管理层的难题。为解决这一难题，我们推荐引入实物期权理论。
对X 公司来说，动态环境和企业自身变化等带来的不确定性不仅能带来风险，还能带来有巨大的价值，为了获得这种价值，企业的财务管理人员需要设计出有足够灵活性（扩张或收缩的选择）的实物期权制度，而不能采用传统的评估现金流的方法。传统的净现值等评价方法将不再适用不确定性较强的环境，因为这些指标主要评价短期回报，而忽视了机会成功把握的长期价值。研发活动是对于企业未来的一种投入，X 公司研发周期大概在三年左右，因此研发投入的收益存在较长的时滞。同时，由于X公司自身规模较小，资金能力不足，因此X 公司必须权衡考虑企业长期发展、企业生存来进行研发项目选择。
具体来说，企业在进行研发项目选择时，在考虑其未来现金流带来的基本NPV 时，还应在此基础上加上因为选择权而带来的实物期权价值，包括选择将投资的研发项目延后，选择转换现有的研发项目等，这些都能为企业带来额外的价值，应当纳入决策考虑。
Ｘ 公司在当前面临不确定的市场环境下，实物期权的价值来源与公司战略决策的相应调整。公司应当通过不同的投资组合，确定自己的实物期权，并对其进行管理、运作，从而为股东创造价值。实物期权法应用金融期权理论，给出动态管理的定量价值，从而将不确定性转变成企业的优势。
（二）Ｘ 公司研发预算管理系统的构建
首先，X 公司作为生产生物农药的高新技术企业，其研发活动处于企业内部价值链的相对上游环节具有先行性：第一，X 公司研发活动建立在市场分析和市场调研的基础上，开发出能更好地满足顾客需要的新产品，对处于其下游的生产、销售等价值活动具有引导作用。第二，如果企业决定扩展其价值链，研发活动则须紧跟企业战略，在其他活动之前开展。比如，X公司若想降低产品价格，使产品价格相对于化学农药更有竞争力，则必须降低产品成本；要想降低产品成本，那么X 公司必须具备生产成本较低产品的技术条件，包括产品设计、生产工艺等方面的技术，而这些都是研发活动的成果。
其次，对X 公司而言，研发预算是高新技术企业对未来一定时期内的研发活动中的资源分配所做的总体计划，它确定了企业在该研发活动中所要实现的目标。X 公司研发预算主要通过预算编制、预算执行、预算分析、预算控制、调整和考评传统的预算基本环节对研发活动进行管理，为研发决策提供依据。然而，与传统的预算管理相比，高新技术企业研发预算除了应具备系统性特征外，还应当具有良好的动态性，也更为复杂。
综上所述，X 公司作为高新技术企业，研发活动对企业长远发展具有重要战略意义，而研发活动本身又充满着不确定。由此，X 公司的研发预算不能停留在传统的预算流程上，而需要一个更具动态性和系统性的预算模式。为此，我们提出建立完善的研发预算管理系统对X公司整体的预算管理进行改进。
研发预算管理系统是指企业通过一定的机制实行研发预算管理，在企业范围内形成一个有机的系统。根据X 公司具体情况，我们认为X 公司研发预算管理系统是企业战略、企业环境、企业能力、企业研发预算管理组织机构、研发预算管理流程以及研发预算管理体制、方法等的有机结合。该研发预算系统的运行原理是：根据X 公司所处内外部环境和X 公司能力制定企业战略，同时定期关注X 公司内外部环境、企业能力尤其是销售、财务和研发能力的变化，在一定的预算管理体制下，企业研发预算管理组织机构按照一定的流程、运用一定的方法进行研发预算管理，管理过程中应注意研发活动与X 公司战略的一致性，与企业能力的匹配性、与企业环境的适应性及研发项目之间的协调。总体来说，X 公司研发预算管理系统的关键在于找出行业和企业长期成功的价值动因，使公司研发战略、日常运营和研发人员激励等围绕价值动因建立研发方面的核心竞争力，最终获得财务成功及企业长期的良好发展。
在动态环境中建立企业研发预算系统的优势主要体现在：一是有助于企业战略的实现。研发预算系统可以促使企业集团研发活动的开展以战略为导向，避免盲目性，并在研发预算执行中不断纠正偏差，确保研发活动不偏离战略；二是优化资源配置。资源配置是企业研发预算系统要解决的首要问题。研发项目过程的非重复性、不确定性、收益时滞性等特点要求编制研发预算时更应当注重对动态因素的管理。
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参考文献：
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[4]何湘玲.不确定环境下高新技术企业研发预算管理研究.西南财经大学.2011：25-29．
（作者单位：中南财经政法大学）