齐红彦
摘要：近几年来，我国许多企业和单位已经逐渐认识到建立和完善内部会计控制制度的重要性和必要性，并结合自身需求，制定了一些相应的内部会计控制制度，使之更好的改善企业经营与管理，建立现代企业制度。在当前市场经济条件下，企业对内部会计控制制度也给予了高度重视，但是，通过实践发现，我国会计制度的发展还有待健全，其中，会计控制工作一直存在着许多漏洞和薄弱环节。这就要求我们积极采取有效措施，建立健全内部会计控制制度，充分发挥会计的职能作用，形成完善的内部牵制和监督约束机制。
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关键词 ：内部会计控制；企业；存在问题；控制方法
案例：上海百事可乐饮料有限公司常州营业所财务主管为了方便客户交款，用自己的名义办了一张银行卡，而这张银行卡其他两位会计都能使用。财务主管利用职务之便，带头用巨额公款投资，炒股，其他会计用公款大肆挥霍，这3名会计联手，利用资金回款的时间差，用拆东墙补西墙的方法挪用公款上千万元，在过去, 三个月就会审计一次，后来换了领导，基本上就没有了，公司一直未发现这些巨额公款的流向，直到2012年11月，一名会计到派出所自首，称自己挪用了大量公款，已经无法填补亏空，此案才浮出水面。从此案例我们不难看出，上海百事可乐饮料有限公司的人员素质、内部审计等问题多多，我们就从此入手，学习、研究企业内部会计控制。
百事可乐公司这个部门的财务主管以自己的名义办银行卡就是公款私存；回款不入账，可能脱逃税款；其他会计都使用此银行卡，权责不明确；审计人员不行使其职责，该组织机构形同虚设……
一、企业内部会计控制的现实意义
内部会计控制的实质就是在财务上的精细化管理。企业内部会计控制是企业内部控制的重要环节。因此我们要分析、研究、解决企业内部会计控制过程中存在的问题,这对于建立有效的企业内部会计控制制度,做好会计基本职能核算和监督，做好对资金的反映和监督，保证企业会计信息的真实完整,保护企业财产安全,提高企业经济效益,对企业的生存与发展都具有重要的现实意义。由此可见，加强内部会计控制是提高会计信息质量，保证内控制度实现的重要工具，内部会计控制是企业内部控制制度的核心。
二、企业内部会计控制存在的问题
1.内部会计控制制度不健全
百事可乐公司的内部会计控制制度形同虚设,财务管理薄弱，财务主管自己严重失职。在我国，大多数私人企业家对会计不熟悉也不重视，他们的原始累积大多是靠自己对市场的把握能力和个人的冒险精神完成的。在这种企业中，会计的作用仅限于如何少缴税，经营者则体会到没有内部会计制度对自己更有利。这便如百事可乐公司的会计工作秩序混乱：会计与出纳的职责不清、票据管理混乱、总账不及时与银行对账、往来会计不及时与客户对账、会计信息失真，会计核算不准确,而给企业造成巨大的经济损失。
2.内部审计流于形式
一些企业审计人员责任心不强，以权谋私，走过场，有的企业根本就没有审计机构，加之没有外部监督以补充，这也是内部会计控制制度失效的原因之一。百事可乐公司审计的失职，是人浮于事，还是收取这个部门的好处？
3.会计人员素质参差不齐
个别会计人员不顾职业道德与品质操守做一些违规违法的勾当：业务上不钻研，生活上不检点，工作上不作为，更有甚者，人为地捏造会计数据,销毁对自己不利证据，去挪用公款，营私舞弊。掩盖企业真实的财务状况,损害企业所有者利益。
一系列问题要求企业在全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五项原则指导下进行一些必要的控制活动：如不相容职务相分离控制：如票据的使用与保管，有授权批准人员与业务经办人员：如财务主管与会计、与经办、会计记录人与实物财产保管人员、业务经办人与稽核检查人员。不相容职务分离的核心是做到“内部牵制”，授权审批控制：企业各级管理人员应当在各自的授权范围内行使职权和承担责任。会计系统控制：通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。财产保护控制：保障企业财产安全特别是资产安全，是内部控制的重要目标之一，其采取的主要措施有：财产记录和实物保管；定期盘点和账实核对；限制接近、还有预算控制：预算控制的内容涵盖了企业经营活动的全过程，如果百事可乐公司相关人员认真履行预算的事前编制、事中的执行情况，也可能比较、分析出内部各企业完成预算的进度，发现存在的问题，并对未完成预算的不良后果采取补救措施。
还有运营分析控制、绩效考评控制。绩效考评是对所属企业及个人所占有、使用、管理与配置企业经济资源的效果进行的评价，这点似乎也是百事可乐公司的一个盲点。重大风险预警机制和突发事件应急处理机制等。在以上各种控制活动中，如果百事可乐公司做好一部分控制活动，也不至于带来不可挽回的巨大损失。
三、完善内部会计控制的对策
1.建立健全内部会计控制制度
当前，企业内部会计控制制度的构建有两种思路：一是依据业务处理流程，对流程中的关键控制点明确权责，有重点地采取相应的措施；如财务的付款环节，就是流程中的关键控制点，这就要根据企业规模，金额的大小分别对待，对金额大的权限分配要慎重。二是按照会计构成要素和会计业务项目内容，全面完整地构建企业内部会计控制制度。这也要求重点会计构成要素与重点会计业务项目特别关注。
会计业务处理流程应该与经济业务处理流程相结合，运用会计特有的功能监督经济业务流程中内部会计控制的执行，实现既定的内部会计控制目标。
2.建立健全内部会计审计制度
内部审计与外部审计必须相互补充。目前许多企业内部审计人员都是由企业会计人员兼任的，这就违背了制衡性原则，不相容职务相分离控制。会计人员作为企业内部员工，与企业各方面有着千丝万缕利益关系，这就束缚其发挥内部审计作用，企业得保证审计工作应有的独立性与权威性。定期、不定期审计相结合，重点审计与专项审计相结合，对于审计结果与处理意见落到实处，对违规人员做了恰当的处罚，才能彰显审计的震慑力。如走过场，那些违规人员对审计工作失去信任，会更胆大妄为。因此我们要合理选拔审计人员，德、才兼备，以德为先。我们要业务精、责任心强的专业人员来做内部审计，加强对选拔上来的审计人员进行审计专业知识的上岗培训, 以保证他们上岗后审计的质量能过关：客观、公正地对会计记录、会计报表、企业的生产经营活动进行监督,监督企业的经济活动是否符合国家的财经法规，检查会计资料的真实性和合法性,揭晓企业的真实的财务状况和经营结果。同时外部审计也是必不可少的，定期、或不定期聘请注册会计师来公司审计，不但能提高会计人员的业务水平，也是对会计人员工作的再监督。
3.提高会计人员素质
让德、才兼备的会计充实到岗位；那些有才无德的会计是企业的“蛀虫”、“硕鼠”，会把企业慢慢淘空。企业必须把会计从业人员的职业道德教育放在首位。财税制度的变化应及时组织会计学习，专业知识、网络知识和电子商务知识的学习、也是必要的。让每个会计都明确自己的岗位责任、遵守会计职业道德规范、做到会计业务精益求精、会计行为合法合规、这样综合素质得以提升。
会计人员定期轮岗是非常重要的内部会计控制制度，定期轮岗能够丰富会计人员工作经验，提高综合业务素质、定期轮岗能够激发工作热情、定期轮岗能够增强会计人员的危机感与忧患意识、能够提高会计人员的竞争能力，发现不同业务专长的人才、定期轮岗能够加强内部监督制约机制，避免财务风险。某一会计在其岗位上工作的时间长了，必定会对本岗位在工作制度上，工作细节等方面存在的漏洞和缺点慢慢发现，如果这岗位在工作中存在实质性漏洞，就会被别有用心的人利用，某企业工资管理岗位利用工作之便，在做工资时多做几名临时工工资，发放时占为己有，结果在连续几个月后被发现，走上了犯罪的道路。另外，财务部门出纳人员利用工作之便和内部控制体系漏洞，携公款出逃的案例也时有发生。如果实行会计岗位轮换制度，对特殊岗位、重要岗位定期进行轮换，并形成一种制度，增加工作的透明度，可以及时发现其中有无违法乱纪行为，企业应不断加强内部控制体系建设，从制度上、客观环境上来制约会计违法乱纪行为的发生，这样能够有效地防范财务风险和经济案件的发生。
百事可乐公司没有做到财务内部会计人员定期轮岗，公司内部间会计人员定期轮岗，以至于会计人员过于麻木安逸，不作为，迷失了生活方向。
具体执行人员对内部会计控制制度的理解程度，影响该制度执行的好坏。企业应针对已制定的内部会计控制制度对会计进行培训，以提高其综合素质，为内部会计控制制度的有效执行提供有力保障。以人为本的管理观念反映到企业内部会计控制当中就是以会计人员的发展为出发点,充分调动他们的的积极性和创造性,最终实现企业的发展。
四、结束语
综上所述,我们要把内部会计控制制度建设重视起来,使之逐步完善，用一套行之有效的内部会计控制制度去推动企业创新与发展, 也只有在企业全体员工相互协同、互相激励，企业的内部会计控制制度才能发挥最大作用。由此可见，这对企业的生存与发展具有重要意义。
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参考文献:
[1]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].经济科学出版社,2013年.
[2]郭靖宇.2013年重大经济事件：据2013年9月24日《扬子晚报》.
（作者单位：大庆石油管理局长春石油机械厂）