常凌杰
摘要：越南和我国毗邻，并和我国同为中东贸易区的成员国，在经济发展程度和政治体制上极为相似。目前，和我国一样，越南也是在积极探索政府会计改革的新路子，比较我国和越南的行政事业单位会计制度，对于加强彼此间的了解、学习和借鉴彼此的经验具有重要意义。
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关键词 ：中东自贸区；行政事业单位会计制度；比较；启示
2010 年中东自由贸易区成立，中国与其他国家的交往随着中东自由贸易区的建立得到进一步的加强。2006 年，越南颁布了相关的行政事业单位会计制度，并且趋同于国际准则。我国从2013 年起开始实施修订后的《事业单位会计制度》，新修订的《行政单位会计制度》也从2014 年起开始正式实施。我国和越南在经济发展速度、政治体制等方面极为相似，对两国的行政事业单位会计制度进行相关的比较，避其短处，有效地学习和利用它的长处，可以以此推动我国的会计制度改革的进行速度。
一、比较中越两国行政事业单位会计制度
1.关于会计规范系统的比较。我国是政府主导型管理体制,财政部主管我国的会计工作，相关的会计制度是由财政部在《会计法》和《预算法》的指导下完成并颁布实施的。根据不同行业分别制定了相应的科学、医疗、教育、文化等分行业会计制度，我国的会计制度改革，将会推进行政事业单位会计规范体系的改变。越南的会计管理体制同我国类似，也属于政府主导型的体制，财政部门统一管理国家的会计工作。其行政事业单位会计制度也是由财政部在《会计法》和《预算法》的指导下完成并颁布实施的。越南财政部在2007 年11 月30 日发布了《适用于非公立单位的会计指引》，在该指引中有一条明确的规定，包括医疗、教育、科学、文化在内的各非公立单位，根据新颁布的指引和《中小企业会计制度》进行各项会计工作。由此可以看出，越南在教育、医疗、文化、科学等领域的单位在体制上属于事业单位，但是在会计制度执行的过程中，遵照的是中小企业会计制度，这一点和我国有着显著的不同。与国际公共部门的会计准则相比较，越南的行政事业单位会计制度存在着很大的差距，如何缩小差距，和国际公共会计准则相符合是越南面临的重要问题，在今后的工作中越南努力向着减小彼此差异的方向努力，并建立起与国际相接轨的公共部门会计准则体系。由上面的比较可以看出，中国和越南的行政事业单位会计制度都是由本国的财政部门在《预算法》和《会计法》的指导下制定并颁布的，带有很强的统一性和强制性的特点。我国和越南对于一些民间的非盈利组织采取新的会计制度，对其运用新的会计制度来加以规范。
2. 关于适用范围的比较。我国的行政和事业单位会计分别由相应的制度来对其规范，对于我国的各级行政机关和实行行政财务管理的各级机关，《行政单位会计制度》都适用。对纳入企业会计核算的事业单位，该制度不能应用。在越南，行政单位和事业单位会计被通称为行政事业单位会计，并有相应制度来对其进行规范。在适用范围上，我国的《行政单位会计制度》和越南是相同的，都是属于由国家对其进行预算管理的，但是在《事业单位会计制度》的适用范围上存在很大不同。对于我国而言，由国家财政部门负担支出费用的国有事业单位才适用《事业单位会计制度》。在越南，使用或者不使用国家支出费用的事业单位均可适用。
3.关于会计模式的比较。预算会计模式是我国现在采用的模式，这种模式将预算的管理作为中心，将收支核算预算作为重点，符合我国的计划经济体制。越南也采用了这种会计模式，行政事业单位会计组织被政府分为不同的会计单位，各个会计单位级别不同，并相互存在着预算管理的管理关系。它提供的信息主要服务于内部信息，而忽略了对外部信息的服务，这样与欧美等国先进的基金会计模式相比，显得比较落后。
4.关于核算基础的比较。用记录、计算、编制的方式对一定期间内的费用成本等进行核算的基本原则和方法被称为核算基础。中国和越南两国在会计核算基础上大体一样，行政事业单位对发生的其他经济业务收支采用收付实现制来实现，会计核算基础在我国的相关制度和准则中有着明确的规定，但是越南对于这项没有在制度中体现出来。
5.关于单位会计要素和科目的比较。我国的行政事业单位会计要素和科目与越南相比较，有着很大的相同之处，利润要素在两国的要素设置中均无体现，一级科目都有设置，但是不能随便变动。两国的差异表现在：在我国财产、实物资产等都被归为一个要素，而越南则将其归两个要素。债务和债券分别在我国的资产和负债要素中体现和反映，而越南在清算要素中反映。
6.关于财务报告的比较。财务报告在两国的行政事业单位财务报告中均有设置，两国的不同点是我国采用统一的模板，没有层次和统一规定，而越南采用不同的次级单位财务报告，这样的话层次分明，考虑全面。我国的财务报告能提供的信息较少，种类少，而越南提供信息多，种类丰富。我国的财务报告要编制月报、季报和年报，而越南只有季报和年报。
二、启示
1.会计科目方面。对于表外科目的设置，我国可以借鉴越南的方法，表外科目的合理设置能使重要的财务信息得到反映，能将会计信息的透明度加强，以此满足我国财务报告使用者的需求。
2.会计报告方面。我国的会计信息只对内部信息使用者公开，使得财务报告较单一，对此，我国应合理借鉴越南的做法，将现行的财务报告体系进行合理改善，一方面保证有收入支出表，另一方面保证内外部信息使用者对财政预算经费尽量使用并监督；另一方面，设置不同类型的财务报告以此来满足编报的不同。
3.报告的编制期间和报送期限。我国可以借鉴越南的编制期间，综合考虑各种可能存在的情况完善和规范编制期间，对不同的单位采用不同的报送期限，使得财务报告到报送期限达到合理化。
三、小结
在当前的形势下，随着市场经济体制的不断深化和完善，我国的行政事业单位会计制度改革持续升温，对于行政事业单位的各项工作也不断提出新的要求。对和我国政治体制相似、改革步伐相近的越南进行一系列行政事业单位会计制度比较研究，有利于加强我国进一步的了解越南的行政事业单位会计制度，并对其好的做法加以借鉴吸收，推动我国政府会计制度改革的发展。
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（作者单位：山西省长治职业技术学院）