陈曙光
摘要：信息技术的发展促进了会计的进步，会计正在实现向会计信息化发展的又一次飞跃，而XBRL 是实现这一飞跃的重要手段之一。笔者从XBRL技术原理入手，分析其发展与现状，认为XBRL在财务报告领域的应用研究已经初见成效，但企业未能深入应用这一技术，未全面发挥其优势，笔者认为解决这一问题必须要从实现基于XBRL财务报告与通用账簿的协同发展入手。
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关键词 ：可扩展商业报告语言(XBRL)；财务报告(FR)；全球账簿(GL)
一、XBRL的原理及发展应用现状
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一种基于互联网生成和传输商业报告的语言，它通过对商业报告中的数据增加特定的标签和分类，以支持数据信息的识别、处理与交流。其基本框架主要由技术规范(Specification)、分类标准(Taxonomy)和实例文档(Instance Document)三部分组成。
（一）XBRL的技术原理
XBRL 技术的原理可以理解为：传统财务报告中，企业财务或非财务信息是当作一块文本(诸如一个网页或一个某一格式的文件)来体现，而XBRL 是给每一个单独的数据项(包括文本块)都加上一个识别标签，让计算机能够“认识并理解”这些信息。这样，数据可以在不同的主体、不同的平台、不同的国家之间实现自由流动和利用。
也正是基于其具有“世界通用商业语言”的特点，自从20 世纪90 年代末提出以来，XBRL 已经成为财务信息处理的重要技术之一，在全世界范围内得到了飞速发展和应用。
（二）XBRL 发展应用现状
目前，XBRL 在我国的主要成熟的应用集中在证券和银行业。
2002 年底，我国证监会组织沪深证券交易所和相关软件公司对XBRL 进行研究，并且制定了《上市公司信息披露电子化规范》，拉开了我国应用XBRL的序幕。在随后的推广应用中，上海证券交易所和深圳证券交易所是主要推动力量。2009 年我国先后在深交所和上交所开通了XBRL上市公司信息平台，并要求上市公司报送XBRL 标准的年报，在2013 年，我们可以查阅到所有上市公司XBRL 标准编制的年报。
另一方面，财政部于2009 年4 月发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，明确了XBRL 在我国会计信息化发展中的重要地位和作用。2010 年10 月19 日，财政部和国家标准化管理委员会共同发布了《企业会计准则通用分类标准》和《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准》，这两套标准的发布是我国会计史上又一重大的里程碑，标志着我国以XBRL应用为基础的会计信息化时代的到来。
二、制约XBRL深入应用的原因分析
在XBRL蓬勃发展与应用的同时，我们也注意到了这样一个问题，当前XBRL的应用主要是在信息供应链的中高端，即财务报告(Financial Reporting，FR)层面，主要是服务于监管机构和企业外部信息使用者，较少涉及企业内部层次应用，而这一发展状况制约了XBRL 的全面发展与深入应用。
（一）XBRL 财务报告的生成需要借助额外工具实现，影响信息化效率发挥
首先，XBRL 格式财务报告数据不直接来源于账簿体系。目前，企业自身系统生成的财务报告大多数还是传统的Word 或PDF等文本格式，要将这些格式的报告转换为XBRL标准格式实例文档，只能通过附加工具软件完成，这一过程费时费力，既影响提供信息的及时性，也会增加企业成本负担。
（二）XBRL 应用未和企业实际联系，不能充分调动企业积极性
当前，XBRL FR 应用已经取得较好成果，但都是出于强制性要求，其目的主要是为监管机构和企业外部信息使用者提供便利，而XBRL技术在企业内部的应用却十分稀少，这一技术对企业内部管理的优势未能发挥，反而要企业负担相关转化成本，严重影响企业应用XBRL的积极性。
（三）信息数据供应链未完全形成通路，不便于XBRL的深入发展与应用
XBRL FR 的应用主要是对传统格式财务报告的一种转化，可以方便报告中数据的交流和利用，但财务报告中的数据是合计数据，是综合反映，要了解更小粒度数据，实现从报告层数据的向下层次查询与挖掘，当前状况下是不能实现。这同时也影响基于XBRL的审计及相关学科的发展与应用。
三、XBRL FR与XBRL GL协同发展的必要性
为了解决以上问题，充分发挥XBRL技术的优势并进行全面深入的应用，势必要将财务报告层次与凭证账簿乃至业务层次相衔接，实现业务层次数据同财务报告层数据同时的标准化。为实现这一衔接的我们就要通过XBRL FR 与XBRL全球账簿体系(Global Ledger，GL)的协同发展来完成。
XBRL GL 是用于描述各交易涉及的信息和基于标准会计科目表的会计分录信息，可以保存有关交易的完整详细的数据资料。虽然XBRL国际组织于2002 年便发布了XBRL GL标准，其后不断进行完善，但这一领域的研究和应用在我国尚处理于刚刚起步，我们有必要加快其研究与发展，促进XBRL技术优势的全面发挥。
（一）XBRL GL可以提高FR 的生成效率，丰富FR中信息内容
通过XBRL GL 的应用，可以减少传统报告到
XBRL FR 的转化，实现系统数据的无缝衔接，提高数据处理的速度和效率。同时，随着信息需求者对非财务信息的关注度的进一步提升，FR 所提供的信息是有限的财务信息，而借助GL，在确保数据安全的前提下，可以实现信息的按需提供和自由组合。
（二）实现审计信息化的开展
通过XBRL GL 的应用，可以实现FR 到账簿凭证层次甚至交易详情的查询，甚至在授权范围内，可以实现本单位与外部单位之间的数据联查，从而增强报告中信息的可信度与透明度，促进审计信息化工作开展。
（三）充分发挥XBRL 技术优势，加强管理与控制，调动企业积极性
XBRL GL 可以消除企业内部各部门之间数据的差异，方便内部管理层从不同角度对信息进行全方位分析与应用。同时，企业内部审计和内控部门可以通过XBRL GL 提供的信息，实现对企业全过程全方位的实时监督与控制，帮助企业管理层随时了解企业的经营状况，尽快了解企业运行中产生的问题，减少和减轻可能产生的不良后果，为XBRL FR 的编报提供良好的数据基础。
四、促进XBRL FR与GL协同发展的措施
当然，XBRL 本身是一门新兴技术，要实现FR 与GL的协同发展也不是一蹴而就的事情，还需要我们从以下各方面进行努力。
（一）加速XBRL技术规范的出台，增强规范可理解性与可操作性
《企业会计准则通用分类标准》和《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准》的发布，表明侧重于FR的技术规范在我国已经成形。而GL方面的技术规范国际上比较成熟的版本是2010版，在我国这方面还属真空状态，所以应加快这一方面规范的制定与出台。
由于XBRL不仅涉及会计相关学科，还涉及信息技术学科，其规范的专业化程度更高，因此，在规范制定时，既要考虑专业性，还应当兼顾可理解性和可操作性，或者在规范发布的同时，出台相关指南或说明，便于从业者学习与应用。
（二）加快XBRL技术的普及与人才的培养，为XBRL发展提供后续支持
XBRL 技术相较于会计专业知识而言，专业化程度更高，也更为晦涩难懂。从长远发展来看，应当在各大专院校会计及相关专业普及XBRL技术知识与教育，开设相关课程，使学生能够了解并初步掌握这一前沿技术及其基本理论，为将来工作打下良好基础。同时，还可开设XBRL专业，实现高层次专业综合人才的培养，为XBRLFR 与GL 的无缝衔接乃至其更为广泛的应用打下坚实的人才基础。
（三）加快会计信息化软件和企业管理信息化软件的改造与开发
信息化软件是企业实现会计信息化及至企业管理信息化的基础。各软件公司应当在会计电算化软件和ERP软件使用较成熟的前提下，对现有软件系统进行升级改造与开发，既强调软件操作的便利性，又能将XBRL 技术融于其中，使会计人员经过简单培训即可掌握XBRL 的应用。同时，更要注重充分调动企业应用XBRL 技术的积极性与主动性，挖掘XBRL GL 对企业的内部管理控制方面优势，实现XBRL FR 与GL 的完美融合。
通过以上分析，我们可以看出，XBRL 在我国已经得到了一定的应用，但还不全面不深入。XBRL 的健康发展离不开FR 与GL的协同发展。但同时我们也要明确，XBRL GL 不是FR 的补充，而是一种全新的XBRL应用，它不但为FR 提供支持，同时也是一个独立的系统。GL关注企业内部工作，FR 着眼于外部，二者相辅相成，不可或缺。
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参考文献
[1]李晓荣，张天西.XBRL导论[M].立信会计出版社，2011.8.
[2]刘玉廷.论我国会计信息化发展战略[J].会计研究，2009.6.
[3]贾欣泉.XBRL GL精解[M].科学出版社，2011.10.
（作者单位：山西工程技术学院）