杨月华
摘要：随着我国营业税改征增值税试点地区和行业范围的扩大，其对企业产生的变化和影响也在日益显现，本文通过对试点地区纳税企业的调查分析，简要论述了“营业税改征增值税”给纳税企业带来的变化及其影响。
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关键词 ：营改增；税率档次；税收制度障碍
一、营业税改征增值税的内涵及其发展过程
营业税改征增值税，顾名思义就是将纳税单位原来应该缴纳营业税的部分改成缴纳增值税。其发展过程，第一步，是在2011 年，经过国务院批准后，国家财政部、国家税务总局，共同推出了企业营业税改征增值税的试点方案。该试点方案规定，自2012 年1 月1 日起，上海市的交通运输业和部分现代服务业，将进行纳税企业的营业税改征增值税改革。第二步，到了2013 年8 月1日，营业税改征增值税的范围开始逐步扩大到全国地区。第三步，自2014 年1 月1 日起，将铁路运输和邮政服务业也开始进行营业税改征增值税的试点范围，这意味着我国交通运输业已全部纳入营改增范围。第四步，从2014 年6 月1 日起，我国的电信业也开始纳入到营业税改征增值税试点范围。
二、营业税改征增值税给纳税企业带来的变化及影响
（一）营改增后，企业税率变化引起了税负变化
营业税改征增值税后，增值税相较于改征前的税率，分别新增了11%、6%两档低税率。其影响以小规模纳税人为例，缴纳的营业税从改之前5％的税率调整为增值税征收率规定的3％的税率标准，纳税人承担的税务负担有了一定程度的下降。经过实际计算可以知道，小规模纳税人的税负负担大概可以降低四成。当前国内经济结构转型升级速度加快，中小微企业面临的市场环境也在不断发生变化，面对我国不断增大的经济下行压力，企业之间竞争激烈，在这种情况下，政府审时度势高瞻远瞩出台的营业税改征增值税方案，在很大程度上降低了中小微企业的赋税负担，对于激活中小微企业的发展潜力有着十分重要的作用。
（二）纳税企业使用的发票和征税机关均发生变化
通过对试点地区纳税企业的纳税情况的详细分析，可以知道，改征之后，小规模纳税人在缴纳税款时，那部分企业通过为客户提供运输而增加的营业收入，应该向税务机关申请代开货运专用增值税发票。同时，营业税改征增值税后，地方上对于中小微企业的征税权力，由地方税务机关，上移到国家税务机关。这二者带来的影响是，进一步厘清了增值税的缴税范围，使得地方税务机关和国家税务机关在征税问题上，有了比较清晰明确的界限。
（三）纳税企业在会计核算方面发生的变化
在实施营业税改征增值税后，纳税企业在账务处理时，其营业收入和成本的核算需要使用价税分离方法。对于纳税人通过销售额和销项税额合并定价方法取得的营业收入，在实际会计核算过程中，要依据相关条例折算成不含税销售额，这样明确规定营业收入，纳税企业会计核算发生的这些变化，对于企业加速建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，有着很好的促进作用。
（四）纳税企业的税务申报发生变化
1.抄税。在实际税收缴纳环节，企业纳税人在向相关征税机关申报增值税纳税过程中，按照相关税收标准，企业需要对财务部分当月开具的增值税发票信息进行抄税，而相应的征税机关要负责对纳税人申报的销项税额数据和IC 卡抄报数据进行比对。
2.认证。按照改征后的相关要求，对于实际企业纳税人缴纳的进项税额，应该在税务机关规定的期限内，实施增值税专用发票的认证，在实际认证无误后，才可以进行相关抵扣，而对于那些尚未通过的认证税款，或者在比对过程中存在遗漏的，禁止给予进项税额抵扣。
（五）对纳税企业的产品价格、营业收入和利润带来的变化及影响
在实施企业营业税改征增值税后，由于营业税是价税合一，而增值税是价税分离，这种情况下，在企业实际销售产品或提供服务价格保持不变的情况下，“营改增”后营业收入一般会有一定程度的降低，而企业的利润率比例因为主营业务收入额的减少而出现一定程度的提高。
（六）对纳税企业的出口退税带来的变化
港口地区的出口企业，在“营改增”实施后，其增值锐的缴税额增加了不少，但是其营业税的减少额，可以冲消其中一大部分。沿海港口地区对外贸易发达，是国内国际贸易开展的主要阵地，通过对港口地区开展营业税改征增值税试点，强化了企业的出口退税制度效应，为港口企业的税收减负做出了很大贡献，现阶段我国的港口企业，正在逐渐提升对国内国外的货物运输、外贸服务水平，而企业税务负担的减轻，可以为企业节省更多的财务费用，对于企业自身的发展有着很好的促进作用，除此之外，对于一些企业提升商品和劳务输出的竞争力有着很大帮助作用。
三、对“营改增”实施的思考
2013 年政府的工作方案提出将在建筑安装、电信邮政服务业、铁路运输三个新的领域试点营改增，可是一直到2014 年1 月1 日才开始试点实施，而参与试点的领域仅剩下铁路运输和邮政服务业。2013 年总体来说速度慢于预期，这种结果和试点领域有着很大的关系。现阶段的增值税税率档次还是比较多，而且整体税率偏高，在未来几年还需要进一步规范我国的税制，制定相对统一税率标准。营改增不是一蹴而就的，它是一个一个税目逐步推进的，每一步营业税改征增值税，都会增加新的减税。随着营改增逐步推进，其释放经济效益也逐渐显现。2012 年上海营改增试点第一年，300 亿营业税通过改征增值税，减少120亿，减幅达到40%，深圳减税幅度超过30%。财政部税政司最新发布的营改增试点运行数据显示，2013年全国减税规模超过1400亿元。
通过实施企业的营业税改征增值税，从实际效果来看，可以给整体经济的发展带来一定程度的影响。不同行业的企业纳税税额的比例会出现一定程度的调整，举例来说，之前那部分缴纳增值税纳税人，在“营改增”之后，部分企业的服务性消费的进项税额可以实现一定程度的抵扣，税负负担能够实现不同程度的下降。对于中小微企业来说，尤其是那些属于小规模纳税人的企业，因为规定的3%征收率的降低，在很大程度上降低了小规模纳税人的负担。与此同时，还有一部分一般纳税人，因为按照相关规定，其增值税的先进计税方法及11%和6%两档低税率，也能够在一定程度上降低纳税负担。第二，会对经济产业结构的变化起到一定的促进作用。因为原增值税得设计主要是根据第二产业的基本属性，而原营业税基本是基于第三产业而设计的。通过实施“营改增”，使得我国的三大产业的税收制度进一步融合统一，有力地促进了国家第二产业与第三产业相关企业的税收负担逐渐趋向均衡，其中最为重要的一点，在于解决了第三产业的相关企业企业在纳税过程中的重叠征税弊端，提高全社会的消费水平。
综上，作为中国收税制度的一次重大改革，营业税改征增值税目的是要消除制约服务业发展的税收制度障碍，同时总体上减轻生产性服务业相关产业链的税负。在短时间内，营改增对于企业带来的变化和影响可能还有很多尚未显现出来，但是可以明确的一点是，随着我国营改增推进的深入，企业的纳税负担必将进一步减轻，新一轮政府简政放权、降低企业融资成本和财税改革，作为一个整体系统工程正在有条不紊的推进过程中。
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参考文献：
[1]尹彦力.也谈增值税纳税人身份选择的纳税筹划[J].会计之友(中旬刊)，2010(03).
[2]肖娅.论我国税制改革[J].旅游纵览(行业版)，2011(06).
（作者单位：阿拉尔市西北兴业城市建设投资有限公司）