岳秀敏
摘要：企业的应收账款由于各种原因常无法收回，成为企业的坏账。本文介绍了备抵法在企业坏账损失处理业务中的具体操作和处理。
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关键词 ：备抵法；应收账款；坏账损失
企业的应收款项由于债务人财务困难等原因而无法收回，成为企业的一项损失，称为坏账。根据谨慎性原则，企业应于每期期末，对应收款项的账面余额进行检查，进行减值测试，如果有客观证据表明发生了减值，则应确认应收款项减值损失，记入当期损益，并计提坏账准备。
企业对应收款项减值损失的核算，按照企业会计准则规定应当采用备抵法。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计应收款项减值损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生减值损失时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收款项余额的一种处理方法。
在备抵法下，企业每期期末要进行应收款项减值损失的测试，具体测试方法分为以下两种情况：
（一）单项金额重大的应收款项
对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
（二）单项金额非重大的应收款项
对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
判断方法：应收款项的账面余额- 未来现金流量现值，结果大于0，减值，计提坏账准备；反之，结果小于0，没有减值，不用计提减值准备。
要运用备抵法首先需要设置“坏账准备”账户。从性质上看，“坏账准备”账户属于资产类账户，是“应收账款”、“应收票据”等账户的备抵调整账户。核算企业应收款项减值、坏账损失的确认等。具体结构为：
坏账准备
与“坏账准备”对应的账户为：“资产减值损失”账户。“资产减值损失”账户为损益类账户。具体结构为：
资产减值损失
反映在记账凭证中的具体会计分录处理为：
（1）补提坏账准备借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）冲回坏账准备借：坏账准备
贷：资产减值损失
（3）发生坏账损失借：坏账准备
贷：应收账款等
（4）收回前期确认的损失
借：应收账款/其他应收款/预付账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款/其他应收款/预付账款
企业计提坏账准备时，应注意以下几点：
第一次提取坏账准备时，计提坏账准备的数额，应直接根据测试的减值金额确定。第二次计提坏账准备时，会计期末测试的减值损失金额与“坏账准备”账户的余额有差异时，应对“坏账准备”账户的余额进行调整，使调整后的“坏账准备”账户的贷方余额与测试的减值损失金额一致。
企业根据自身情况估计当年损失金额，即确认坏账准备账户中的期末余额时，具体应用时可选择余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
（一）余额百分比法
应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金额。
第一步：坏账准备账户期末应有贷方余额= 应收款项（应收账款、其他应收款、预付账款）账户期末余额×估计的坏账比例
第二步：本期应计提的坏账准备金额= 坏账准备账户期末应有的贷方余额- 坏账准备账户期初贷方余额- 坏账准备账户本期贷方发生额+ 坏账准备账户本期借方发生额
第三步：第二步计算结果是正数，为本期应补提的坏账准备；是负数，为本期应冲回的坏账准备。
例1：甲企业自2011 年开始计提坏账准备，根据当年的应收款项具体情况估计的坏账损失比例为1%。
2011 年底应收账款余额300000 元；2012 年7 月发生坏账损失2000 元，2012年底应收账款余额80000 元；2013年5 月发生坏账损失5000 元，收回2012 年已确认的坏账损失2000 元，款收存银行，2013 年底应收账款余额120000 元。
应做出相应账务处理：
1. 2011年应计提坏账准备（第一次计提）
=300000×1%=3000（元）
借：资产减值损失3000
贷：坏账准备3000
2.2012年7月发生坏账损失
借：坏账准备2000
贷：应收账款2000
3.（1）2012 年底应有坏账准备余额=80000×1%=800（元）
（2）2012 年底应计提坏账准备
= 800-3000+2000=-200(元)
借：坏账准备200
贷：资产减值损失200
4.2013年发生坏账损失
借：坏账准备5000
贷：应收账款5000
5.2013年5月收回2012 年已确认的坏账损失2000元
（1）借：应收账款2000
贷：坏账准备2000
（2）借：银行存款2000
贷：应收账款2000
6.2013 年底应计提坏账准备
=120000×1%-800-2000+5000=3400(元)
借：资产减值损失3400
贷：坏账准备3400
（二）账龄分析法
账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。
在账龄分析法下，除了估计坏账准备的比例应按照应收账款余额的相应期限进行估计与余额百分比法不同之外，其他具体运用均类似：
（1）坏账准备账户期末余额
=Σ不同挂账期限的应收账款余额×相应期限估计的坏账比例
（2）本期应计提的坏账准备金额
= 坏账准备账户期末贷方余额- 坏账准备账户期
初贷方余额- 坏账准备账户本期贷方发生额+ 坏账准备账户本期借方发生额
（三）销货百分比法(不用考虑以前计提金额）
销货百分比法是按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的办法。采用这一方法的理由是坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。
本期应计提的坏账准备贷方金额= 本期赊销净
额×估计的坏账比例。此处，销售净额=销售总额-（销货退回+销货折让）
例2：某公司按销货百分比法计提坏账准备。2012年赊销金额为500000 元，根据公司资料和经验，估计坏账损失率为10％，企业在计提坏账准备前“坏账准备”账户有借方余额1000元。
应做如下账务处理：
该企业2012 年应计提的坏账准备金额为：
500000×10%=50000（元）。
借：资产减值损失50000
贷：坏账准备50000
（作者单位：四川财经职业学院会计系）