吴玮莎
摘要：社会科技的不断发展、信息化时代的来临、国内外市场竞争的日益加剧，这些都对我国工程机械制造企业所处的经营环境与市场环境产生了巨大的影响。而战略成本管理作为企业战略管理不可或缺的重要组成部分，对帮助工程机械制造企业在日益激烈的市场竞争环境中获得生存与发展有不可忽视的作用。本文从工程机械制造企业战略成本管理的内涵和特点出发，系统阐述了其基本框架和意义，接着分析了我国工程机械制造企业实施战略成本管理过程中存在的主要问题，并有针对性地提出了一些改进建议与对策。
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关键词 ：战略成本管理；工程机械制造企业；存在问题；对策
一、引言
改革开放以来，我国逐步成为一个制造工业大国，工程机械制造行业也得到了迅猛发展。但是我国大部分机械制造企业主要是采用传统的成本管理方法，在成本管理模式方面创新不够，会计核算手段也不能满足市场竞争的需要。科学合理的战略成本管理能满足工程机械制造企业不断适应环境发展的要求，从而促进企业的发展壮大。因此越来越多的工程机械制造企业的管理人员，特别是一些高层管理人员认识到战略成本管理对企业生存与发展的重要性。在此背景下，研究战略成本管理在工程机械制造企业中的应用有着重大的理论意义和现实意义。
二、战略成本管理的内涵和特点
1.战略成本管理的内涵
战略成本管理起源于上世纪80 年代，在日本和欧美企业中形成了长期竞争优势的有效方法，到90 年代我国掀起的邯钢经验浪潮，使战略成本管理在民航企业等类似机械制造业走向成功发挥了有效的作用。战略成本管理作为成本管理的延伸，是以企业的战略为目的，运用一系列的成本管理方法和战略成本分析工具对我国工程机械制造企业进行全面分析，从生产到经营每个步骤都进行严格控制，确保工程机械制造企业在市场的竞争地位和战略优势。其核心是结合每个工程机械制造企业的特点，进行成本结构、成本行为的全面控制和探究，以成本优势保持企业的竞争地位。
2.工程机械制造企业战略成本管理的特点
战略成本管理的特点主要包括：（1 ）长期性是指战略成本管理对工程机械制造企业的竞争力和发展战略有着长期而持久的影响力；（2）全局性是对工程机械制造企业的全面分析，考虑企业全局的战略，根据工程机械制造企业本身的环境、特点、内部的价值链分析来制定企业未来要怎样制定战略，确保企业更好发展，达到利益最大化；（3）外延性是工程机械制造企业将成本管理延伸到外部环境，考察外部环境走向，做好采购环节和研究设计环节，提高售后服务，把工程机械制造企业成本管理纳入到整个产业价值链中进行全面分析与对标管理；（4）竞争性是工程机械制造企业在进行全面考察之后，利用自身优势战胜对手，取得竞争优势，保持了市场地位。
三、工程机械制造企业战略成本管理基本框架的分析
一般来说，战略定位分析、价值链分析、成本动因分析、作业成本分析等构成了战略成本管理的基本框架。企业战略管理层通过战略成本管理能有效地实现对企业成本信息的全面了解，从而为提升企业核心竞争力创造条件。在基本框架范围内，战略成本管理要求企业在不同战略选择下进行有效的成本管理，即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中：（1 ）战略定位分析，按战略层级来分，企业战略有公司战略、经营战略、职能战略三种；按战略发展的思路可分为内部发展战略、并购战略、联合发展战略等。工程机械制造企业应根据自身的发展需要选择更能发挥企业价值的战略，在市场上取得竞争优势且能可持续发展；（2）价值链分析，工程机械制造企业的每个环节都是至关重要，构成整体，不可分割。价值链分析就是从工程机械制造企业本身的特点对企业进行内部价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析，形成独特的竞争优势；（3）成本动因分析。科技发展的今天，以前的人力资本在成本的比重中下降，现在内部责任中心和制造成本要素成为制定战略的焦点。因此，成本动因是工程机械制造企业成本最优的抉择；（4）作业成本分析，作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理机制，在对本企业的自身作业成本的考察后向市场研发出准确真实的产品成本信息。
四、工程机械制造企业加强战略成本管理的意义
工程机械制造企业在各自的成长和发展过程中都有一套属于本企业的成本信息，战略成本管理是为适应战略管理需要而逐渐形成的，战略成本管理就是要对企业的所有成本信息进一步加工与分析，从战略的观点看待内部信息并旨在提供帮助企业管理层进行生产经营决策的有用信息。企业能否通过战略成本管理来不断提高其核心竞争力已成为当今社会企业生存与发展的一个重要生存法则。
1.实现企业成本效益，增强企业竞争优势
我国工程机械制造企业所处的环境与过去截然不同，面临的竞争越来越激烈，要在众多工程机械制造企业中取得竞争优势，其关键是成本优势。与传统成本管理不同，战略成本管理不仅仅是为了减低成本，节约成本，战略成本管理是站在公司层面，面对未来全面考虑企业价值创造。工程机械制造企业结合行业特点与公司实际情况进行有效的成本管理，为企业的公司战略和经营战略提供强有力的支持，从而增强企业竞争优势。
2.实现战略重心转移，提高企业的经济效益
战略成本管理是对传统成本管理的改进与提升，它有效地解决了传统成本管理的缺陷。传统成本管理关注企业微观层面的成本计算与分析，而战略成本管理则把成本管理融入到企业整体发展战略中，科学地进行成本预测、决策，准确地选择工程机械制造企业的经营战略，努力降低企业的成本，提高公司的经济效益。
3.实现企业的长期发展战略，提升核心竞争优势
战略成本管理是工程机械制造企业实施战略管理的基石。实施战略成本管理后，企业的战略管理者不仅能充分了解企业所具有的优势和劣势，而且能充分掌握企业的内外部环境与竞争对手的信息并据此制定一套适应企业未来发展的经营战略与发展规划，为企业实现自身价值增长和长远发展战略提供保证；也能帮助企业更好的向外扩张、提高国际竞争力、节约成本，减少资源浪费，提升企业的核心竞争力。
五、战略成本管理在我国工程机械制造企业应用过程中存在的主要问题
1.工程机械制造企业的战略成本管理观念有待提高目前我国仍有一些工程机械制造企业管理人员的战略成本管理理念落后，对战略成本管理的认识不够深刻；有些企业虽然实施了所谓的战略成本管理，但具体执行过程中仍是传统成本管理的做法，只是美其名曰“战略成本管理”。究其原因，最主要的是他们并没有认识到经济全球化、制造和信息技术进步、顾客导向、商业模式和管理方式变革、社会及政治和文化等多个因素综合影响着现代商业环境。现代商业环境快速变化导致产品在国际产业链上的分工与协作、先进制造技术的投入与应用、顾客导向的价值理念等连锁反应，进而对现代企业成本管理产生了深远影响。这些都催生了战略成本管理的理念与方法，也使得战略成本管理观念成为工程机械制造企业实施战略成本管理的灵魂。
2.缺乏实施战略成本管理的专业人员
战略成本管理的参与人员对工程机械制造企业实施战略成本管理尤为重要。但是，现实中大多数工程机械制造企业参与实施战略成本管理的人员都是原先从事财务工作的人员，这些人员并没有接受战略成本管理的专业培训，他们对战略成本管理的认识只是停留在传统成本管理的基础上。这些财务人员在实施战略成本管理时只是临时应付相关的战略成本管理工作，并不能为高层进行战略决策提供有价值的战略成本信息，这样往往导致工程机械制造企业在实施战略成本管理时不能全方位、全面考虑。
3.工程机械制造企业实施战略成本管理的基础工作薄弱
做好基础管理工作是我国工程机械制造企业实施战略成本管理的前提和基础，而我国工程机械制造企业在实施战略成本管理中没有做好相应的各项基础管理工作。我国工程机械制造企业产品的生产过程相对较为复杂且流程长，工序繁多。很多工程机械制造企业没有做好成本管理的基础要求，无法得到清晰肯定的实际成本数据。只有掌握正确而全面的基础成本数据才能将战略成本管理工作推行下去，才能将战略成本管理理念正确地传达给各个员工。因为目前我国大多数的工程机械制造企业缺乏现代化的生产管理手段，管理十分落后，甚至还有很多工程机械制造企业使用的是手工进行产品设计和制图，工作效率十分低下；大多数工程机械制造企业在生产时没有对生产的各个环节及生产工序进行准确记录，导致对当时的实际成本与标准成本的差异无法进行合理分析，也找不出原因，使成本信息失去真实性和可靠性。这些都导致了许多工程机械制造企业没办法采用作业成本管理等更先进的现代化战略成本管理方法。
4.工程机械制造企业的信息管理系统有待完善
完善的信息管理系统对每个企业都很重要。而我国工程机械制造企业对现有成本因素缺乏有效的整合分析，导致成本因素在每个价值链上都得不到充分发挥其作用，且不能够精确地提供各种产品的耗用成本，反映不出企业真实的收入、成本、费用与利润。此外，我国工程机械制造企业都没有从销售链、间接客户、直接客户、同行业等方面的信息出发分析本企业的成本，会计人员没有尽到应尽的责任，成本材料整理不完整，影响了高管理层的决策。
六、对我国工程机械制造企业实施战略成本管理提出的建议
1.强化战略成本管理的理念与意识
工程机械制造企业的管理者，特别是战略制定者应深刻认识到战略成本管理和传统成本管理是理念不同、核算方法不同。现代战略成本管理是当今社会成本管理的发展趋势，它是对我国工程机械制造企业进行总体性和前瞻性相结合的战略成本管理技术。战略成本管理是对我国工程机械制造企业的成本信息进行分析，做出最佳的战略选择，确保企业在市场的竞争中保持可持续发展。工程机械制造企业要想在市场竞争中获胜，其一定要制定适合企业发展的战略成本管理目标。工程机械制造企业的管理者们应该积极地改变原有的观念，遵循现代商业环境的基本规则，改变传统的成本管理观念并不断强化战略成本管理的理念，在考虑降低成本的同时，还要考虑企业将来的发展需要，结合市场的现状在法律的范围内建立健全战略成本管理制度，使企业能有效地实现从产品的设计、生产、销售与售后服务的全过程战略成本管理与控制，建立一个从产前到产后的完善的成本管理制度。
2.提升战略成本管理人员的专业水平
工程制造企业要想推动战略成本管理就得配备专业的战略成本管理人员。这些专业的战略成本管理人员可以外部聘请也可以内部培养。如果从内部财务人员中培养战略成本管理人员，工程机械制造企业必须让参与战略成本管理的财务工作人员认识到战略成本管理的重要性与现实意义，并尽其责任为战略管理人员提供其决策所需要的成本资料，帮助其结合战略成本管理做出科学合理的战略决策。除此之外，每一个企业员工都有责任为实施战略成本管理作出相应的义务，各个职能部门都应该积极地配合和参与对成本的管理与控制，确保战略成本管理有效的实施。
3.实现战略成本管理基础工作的规范化
为了规范好基础管理工作，使我国工程机械制造企业能有效地实施战略成本管理，必须做好如下工作：首先，战略成本管理人员要注重收集与整理工程机械制造企业生产经营过程中每个工序的基础数据，关键是做好成本数据；其次，在企业内部积极推行信息化管理，运用现代的生产管理手段与高科技手段来提高企业生产管理水平与成本数据收集效率，实现对生产过程的各个环节及生产工序的准确记录，使实际成本与标准成本的差异可以进行合理分析并能及时找出原因，使成本信息具有真实性和可靠性，有助于企业实施战略成本管理；最后，采用作业成本管理等先进的现代化管理方法，确保战略成本管理在工程机械制造企业的有效实施。工程机械制造企业应采用先进的ERP 信息系统进行管理，摆脱传统的手工核算。有些工程机械制造企业成本核算由系统BOM表根据生产订单投料到成本结转由业务端直接生成，成本会计日常侧重的是成本的稽核和订单的检查。
4.健全工程机械制造企业信息管理系统
健全的信息管理系统对工程机械制造企业至关重要。因此，我国工程机械制造企业应认真对现有成本因素进行有效整合分析，使其在每个价值链上都能充分得到控制，且企业能够精确地提供各种产品的耗用成本，进而实现企业战略成本控制的目标。此外，企业还应该从销售链、间接客户、直接客户、同行业等方面的信息出发分析本企业的成本，从事战略成本管理的工作人员应尽其责，整理相关的成本材料，为成本的控制提供相应的材料，使企业高层管理人员作出更准确的决策。
七、结论
战略成本管理能结合企业的内外部优势与劣势追求成本最低。与传统成本管理的单纯“降低成本”的理念不同，战略成本管理核心理念是“成本优势”。战略成本管理是一种全面的、全方位的、全员参与的成本管理模式。总之，工程机械制造企业实施战略成本管理能有效降低企业成本、不断提高企业核心竞争力，贯彻落实工程机械制造企业的最优发展战略。
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（作者单位：厦门厦工机械股份有限公司）