沈锦伟
摘要：目前一些中小企业面临利润下降甚至经营困难的问题，认识到转型升级的必要性，开始增加对研发的投入，但在研发经费的管理和核算方面，这些中小企业仍存在许多的问题。本文通过分析这些问题，提一些建议供中小企业在规范研发经费时参考。
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关键词 ：中小企业；研发费用；财务核算
目前，我国中小企业发展中面临许多新问题、新矛盾，遇到了一定的发展瓶颈，部分企业还出现生产经营困难。越来越多的中小企业开始意识到仍靠传统粗放型的发展模式肯定是不可持续的，企业必须转型升级，更多的依靠科技创新来带动企业发展，企业加大了对研发的投入。另一方面，从政府层面来讲，为推动企业科技创新、增强各行业的研发实力，各级地方政府也在拨款资助企业进行研究开发和科技创新，以推动科技成果产业化发展。但部分中小企业对研发费用的财务核算与管理方面仍不十分健全，造成企业管理层对研发投入绩效无法进行评价，研发投入管理与核算不规范，影响企业享受政府的各项优惠扶持政策。因此，规范企业研发费用的财务管理与核算具有十分重要的意义。
一、目前，中小企业研发费用管理与核算的主要问题
1.对研发项目的管理方面
（1）与大中型企业和专门的科研机构相比，中小企业特别是民营企业管理层对研发费用进行规范的意识不足，中小企业对研发经费投入的管理缺乏一套完整的制度体系来规范。对研发项目缺乏规范的立项，缺乏预算。对研发取得的成果，没有建立必要的奖励机制，导致研发机构人员积极性不足，对研发成果保密不到位，没有及时申报相关专利，巩固研发成果的机制和制度不健全。
（2）对研发过程缺乏有效的监控和考核。有些企业虽然投入了大量的研发费用，但效果不明显，很重要的一个原因就是缺乏监督和考核，造成物资和经费浪费严重。研发项目未进行可行性分析，对确实超出企业研发能力的，未聘请相关专家或科研机构。
（3）对研发项目验收结题的程序缺失。对研发项目完成后，有些企业没有验收的意识，对失败的项目，没有查找失败的原因，对成功的项目，没有总结成功的经验。
（4）研发部门与财务部门及其他一些部门的沟通不足。研发部门没有把相关的立项及研发原始凭证及时交给财务部门，造成财务部门核算困难；而财务部门则认为自己只是依据凭证进行费用的核算，研发经费没有在财务系统中核算完全是研发部门的事情，这样的结果是两个部门相互扯皮，使得研发经费统计工作的开展困难重重。同时研发部门与营销部的沟通不足，对市场的需求信息没有及时掌握，不能研发出真正适销对路的产品等等。
2.核算方面
（1）与研发经费相关的原始单据内容要素不全，生产成本与科研成本划分不清。一方面因为财务部门人员对研发经费内涵理解不足，在核算时，对有些费用是研发费用还是生产成本划分不清，另一方面也有研发人员在报销相关费用时未将相关原始凭证的具体业务性质及与哪个项目相关等情况在原始凭证上描述清楚，造成财务人员核算困难。比如在领料单上有些未注明是哪个部门领用材料，或者有些只注明是研发部门领用，但未注明是哪个研发项目使用。有些发票上只注明是检测费，但未进一步说明是产品的检测费还是研发过程中需要的检测费，是与哪个研发项目相关的检测费。
（2）研发经费未分项目核算，承担多个科研课题费用难以划分。虽然一些企业财务部门会计科目下设置有“研发支出”科目，但研发支出下面未按研发项目进行归集核算，而是直接就设置了材料费、折旧费等明细科目进行核算，把所有研发项目投入都混在一个“研发支出”明细科目下核算，从而在财务账上无法归集每个研发项目的具体研发投入的金额是多少，无法满足内部对研发经费管理的需要，无法达到享受政府补助的要求。这些情况的出现，一方面与财务人员业务水平有限，另一方面也是各个部分配合不够，未将立项文件、每一笔研发投入与具体哪个项目相关的资料及时提交财务部门核算有很大的关系，财务部门也是“巧妇难为无米之炊”，资料不齐全无法做到准确核算。
（3）研发台账、备查簿设置不健全。一些中小企业对研发投入未设置专门的按项目归集的研发台账来进行规范管理。一些应有的备查簿也未设置，造成一些直接间接费用分摊困难。比如，对生产与研发共用设备的折旧费，一般可按研发使用设备的时间分摊应记入研发费用的折旧金额，但一些中小企业未设置专门的备查簿登记研发使用设备的时间，从而造成研发费用的折旧分摊依据欠充分；对同时从事几个项目研发的人员工资，也由于未设置专门的备查簿记录研发人员在各项目上花费的时间，从而造成研发人员工资在各研发项目之间分配时造成困难；对分摊记入研发支出的水电费，也未设置备查簿记录使用时间等作为分摊依据。
二、规范中小企业研发经费财务管理与核算的建议
第一，公司管理层要转变意识，重视研发工作的内部控制，重视研发经费的管理与核算，制定关于研发经费的相关制度，规范研发的流程和激励机制等。
第二，加强部门之间的沟通与协作，特别是财务部门与研发部门。由于研发部专业技术性强，应及时提供财务部项目的相关信息，如项目的类别、性质、项目执行期、项目的承担人及项目预算书中经费开支明细等，还对各个项目的经费开支是否合理进行监督和审批；财务部可依据研发部提供的相关信息，按项目建立各明细辅助账进行经费核算，对研发部门报销的原始单据进行财务方面的审核、记账。对不明确的内容双方应及时沟通解决。
第三，财务核算方面，财务人员的意识要强，对与研发相关的原始凭证加强审核，原始凭证应达到能准确核算研发支出的要求。分项目归集核算企业的研发经费，科目设置上，可分四级进行核算，在管理费用下面设研发支出二级明细，研发支出下面再按具体研发项目设置三级明细，三级明细下面参考国家高新技术企业认定管理办法中对费用分类要求再进行核算。
第四，做好研发台账和折旧、研发人员等备查簿的记录工作，让研发费用核算、分摊有据可依，比如折旧可按备查簿登记的开机时间分摊，研发人员工资可按备查簿登记的研发人员在每个研发项目上投入的时间来分摊等等。
第五，加强对研发支出的审计监督与评价。对有内审部门的企业，可要求内审部门加强对研发支出规范性、核算准确性和研发绩效方面的审计监督与评价，对没有设置内审部门的企业，可聘请会计师事务所等第三方中介来加强监督与评价。
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（作者单位：浙江至诚会计师事务所有限公司义乌分所)