董霞
摘要：内部控制制度对于保障组织机构的正常运行具有至关重要的作用，“得控则强，失控则弱，无控则乱”，完善有效的内部控制制度，是组织机构高效运行的基础。我国大部分行政事业单位在建立健全内部控制制度、保证内部控制制度顺利执行方面取得了一定的成绩，但部分单位仍然存在着内控意识淡薄、会计核算不规范等问题。
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关键词 ：行政事业单位；内部控制；措施
一、实施事业单位内部控制的必要性
无论对于哪种形式的单位来说，建立一套健全的内部控制管理体系都是至关重要的事情，完善的内部控制管理体系不仅有助于单位领导得到真实有效的会计信息，还有助于保障国家经济和财产的正常运行。内部控制究竟要实现怎样的目标、坚持的原则以及落实的内容和方法等在财政部发布的相关规章中已作出了十分详细的解释。但从客观来讲，这几个部门内部控制的落实程度是不一样的。国家事业单位与企业单位之间还有一定的距离，目前还缺乏配套的标准以及相关的规范性的文件，也没有出台具有较高针对性的文件来说明强调这一问题，因此，眼下加强事业单位的内部控制体系和制度的健全已经迫在眉睫。作为事业单位来讲，它直接的贯彻和落实了国家政策，收入中国家财政占据了很大比例。所以对于事业单位的内部控制工作来说，多数单位都没有做到真正的落实，在执行过程中对部门预算的约束并没有起到应有的作用，特别是在遇到一些重大事项的决策时，单位领导单凭借自己的经验做出自认为正确的决定，财政资金的管理存在风险，导致国有资产的浪费及流失。所以，当前事业单位内部控制体系的健全也就显得十分必要而迫切。
二、我国行政事业单位内部控制中存在的问题
1.内部控制制度设计不科学，执行不到位
在我国大部分行政事业单位，由于工作人员编制数量的限制，在对单位进行内部控制制度设计时，未对不相容岗位进行分离，或者虽然设计了科学有效的内控制度，但未能按照制度分配岗位职责，经济业务活动存在极大的安全漏洞。
2.缺少对财务、内审工作人员的业务培训
一是部分单位财务、审计工作人员多由转业军人、老财务人员担任，工作人员本身业务能力水平有待提高，无法满足内部控制管理对人员业务素质的要求；二是行政事业单位出于领导重视程度、经费方面的考虑，往往对财务、审计工作人员业务培训力度不够，无法使工作人员掌握内控制度、财经法规方面的知识，导致财务、审计人员在工作期间无法对知识进行及时更新。
3.财务核算弱化
一是部分单位未根据自身单位特点、规模设计财务核算制度，核算方法随意性极大，报销审批程序形同虚设；二是会计制度、科目使用不规范。由于财务人员对新会计制度知识更新的不及时，在具体会计核算过程中，仍按旧会计制度进行核算，使用已作废的会计科目，不但使本单位会计核算缺少规范性，而且不易于财政、主管部门进行汇总及横向比较。
4.预算编制与执行不到位
一是非税收入编制不完整。部分行政事业单位在编制预算时，未将本单位收取的房屋出租、利息等非税收入编入预算，预算无法完整反映单位的整体收入水平；二是基本支出挤占项目支出。部分单位为解决办公经费不足，将专项资金用于日常办公支出，未能按照预算控制本单位支出；三是未对项目支出进行细化。部分单位出于工作态度、多申请财政资金等原因，未对申报的项目支出进行细化，使财政部门无法对编制的项目预算进行审核。
三、完善行政事业单位内部控制的几点措施
1.完善行政事业单位内部控制制度设计
行政事业单位应进一步强化会计人员岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。出纳以外的人员不得经管现金、有价证券、票据。实现会计电算化的单位，出纳员、程序编制人员不得兼做微机录入工作，不得进行系统操作。严禁一人保管收付款项所需的全部印章，财务专用章应当由专人保管。负责保管印章的人员要配置单独的保管设备，并做到人走柜锁。各单位应当建立会计工作岗位的定期轮换制度，不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。
2.提高财务、审计工作人员业务素质
一是行政事业单位在录用财务人员时，应按照“从事财务会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，担任行政事业单位财务会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事财务会计工作3 年以上经历”的标准进行。二是聘请会计专家定期对财务、审计人员进行业务培训，并对其进行考核，通过激励手段调动财务工作人员更新财经法规知识的积极性。
3.强化预算编制与执行工作
一是按照有关规定将上级拨款（补助）收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入及其他各类收入全部纳入单位收入核算，确保账面数据、预决算数据等全面、真实、准确反映本单位收入情况，不得通过往来科目核算收支、隐匿收入；二是规范单位基本支出项目，严格按照预算控制支出规模，对专项资金应专账核算，保证专款专用，避免挤占专项资金现象的发生；三是细化项目资金申请，在编制项目预算时，进一步细化支出项目，为财政、主管部门进行项目预算审核提供科学依据。
4.加强行政事业单位内部审计工作
一是提高领导重视程度。单位领导应提高内部审计管理意识，要求其他业务科室对内审部门工作给予配合、支持，保证内部审计部门的工作能够顺利开展；二是将各业务科室、员工考核机制与内部审计结果进行挂钩。单位在对各科室及员工进行年终考核时，应参考内部审计部门的审计结论，将审计结论作为考核部门、员工的重要参考依据，提高内审部门威慑力。三是行政事业单位应主动接受财政、审计、监察部门对财务管理情况的监督，对检查中发现的问题要及时处理、认真加以整改，对违反规定的要依法追究责任。
四、结语
事业单位内部控制体系的建立对于树立公信力起到重要的作用，做好各项工作的经费支持，保障运行效率和合理的财政收支，推动事业单位的稳定健康发展，并在根本上保证我国国家财政使用和运用的健康与稳定。通过上述的论述，可以了解到加强内部控制管理体系是当前十分迫切的事情。
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参考文献：
[1]安向东.加强行政事业单位内部控制的思考.会计师，2011年08期.
[2]罗之复.浅谈如何加强行政事业单位的内部控制.北方经济，2012年04期.
[3]单红淑.加强行政事业单位内部控制管理.财经界（学术版），2010年第12期.
（作者单位：山东省济南市长清区双泉镇人民政府）