孙代英
摘要：在企业经营管理工作中，新产品研究与开发费用的投入与产出非常重要，对于高新技术企业而言，研究开发费用的正确处理更是一项非常重要的财务管理工作，它直接影响着企业的可持续发展。
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关键词 ：高新技术企业;研究开发费用;核算;会计处理分析
一、高新技术企业研发费用辅助核算存在的问题
（一）不能准确地反映无形资产的真实价值
企业的研究开发项目在研发成功之后就会形成相应的无形资产，如果仅仅将开发成功年度所有的支出作为资产入帐，就会导致无形资产价值的核算不完整、不全面，不能准确反映企业投资的总额，而且在进行无形资产投资效益考核的时候就少了一项可靠性较强的分析指标。所以，在对高新技术企业进行会计核算时，需要科学完整地反映出企业内部的相关科研人员的自主性开发和研究的相关价值。但是高新技术企业现行的会计处理方法只将这方面的费用当作期间费用的一种，将其计入企业的当期损益，并没有系统地核算自主开发无形资产的价值，导致企业在核算的时候忽视了自主开发的专利权等无形资产的价值，因而造成无形资产的账面价值比实际价值低得多。
（二）研究开发费用辅助核算很难满足企业功能转变的需要
从二十世纪末开始，企业实行研究开发费用全部费用化，之所以采取这种账务处理方式，是因为社会的总体技术水平较低，企业的功能没有得到有效的提升。大多数企业将工作重心放在传统产品的生产上，而对新产品的研究与开发重视不够，企业发展后劲不足。当然也有一部分企业开始尝试性的开展相应的研究开发活动，但是没有大规模的投入。随着社会的进步，我国大部分高新技术企业在科技上的投入可谓是日新月异，从之前的市场竞争演变成为更为激烈的技术水平竞争，最终发展成为研究开发功能上的竞争。一个企业如果仅仅依靠自己传统的产品而不创新就想永远立足于市场那是不可能的，企业的研究开发投入是一个企业素质和发展潜力的重要标志之一。
首先，传统的会计处理办法将研究开发费用全部计入企业的期间费用，无法考核企业在研究和开发的过程中的所有投入和产出。
其次，传统的会计处理办法将其他的管理费用跟研究开发费用混合在一起，无法通过相应的账目设置将企业巨额的研究开发资金投入系统的、全面的反映出来。从企业的财务报表上来看，企业存在的管理费用数额非常巨大，导致财务报表信息使用者对企业产生一种怀疑的态度，认为企业内部管理不到位。
最后，对研发项目成功开发和不成功开发，没有划清两者的界限，同时也没有准确地、系统地核算研究和开发过程中产生的成本。所以，在企业的研究和开发活动取得一定成果的时候，就没有办法准确的、全面的计算成果的正确价值。传统的会计处理方法无法适应企业功能转变的需要，迫切需要得到进一步的改革。
（三）企业会计期间各项经营成果得不到正确计算
在进行计算企业会计期间的各项经营成果的时候，需要遵循相应的配比原则。企业需要深入的分析收入和费用之间存在的联系，做好会计期间的收入和会计期间费用的配比，将企业会计期间的各项经营成果准确的计算出来。高新技术企业的研究开发项目如果成功就会成为企业自身拥有的一项技术秘密、专利权、计算机软件等。它们为企业带来的利益是长期的，可以在多个会计期间持续发挥作用。根据会计上的配比原则，企业成功开发的研究和开发费用属于企业的资本性支出应列入无形资产，在未来的一定期间内按照相应的比例进行分摊。
高新技术企业目前的账务处理方法是：不论研究开发项目是否成功都将其计入当期损益，作为一种收益性支出，实际上这是不符合配比原则的，会造成企业当期的收益出现虚减现象；而在研发项目开发成功之后，取得收益的会计期间收益就会出现虚增现象，人为地对企业的所得税产生了递延的作用，影响了国家的征税收入。
二、正确进行研究开发费用辅助核算的相关建议
（一）规范研究开发支出的会计科目的设置
1.在资本化情况下
在资本化情况下最好是设置一个过渡性的会计科目来实现研发费用的资本化核算，比如企业的“在建工程”科目。设置相应的科目辅助账目，如果研发开发项目失败，就将全部的费用转入当期损益类账户，如果研发开发项目成功，就将费用转入“无形资产”账户。科目辅助账户的借方表示企业在研发过程中的人工费、材料费的核算，贷方则表示研发成功之后转到“无形资产”科目的金额或者是研发失败转入“管理费用”发生的金额。如果这个账户存在借方余额就表示企业还存在没有结转的研究和开发费用,将这一项费用作为资产项目在资产负债表中列明。
2.在费用化情况下
大多数的高新技术企业在日常的会计核算活动中，没有将下列支出在科目研究与开发费用中表示。例如，新产品试制失败材料损失则是计入了“生产成本”或者是“制造费用”；部门员工的工资，其中大部分计入了“管理费用”的下级科目“工资”；而研究设备的折旧则是计入了“管理费用”的下级科目“折旧费”。
企业需要在这个基础上加以改革和创新，在“管理费用”下级设置一个二级科目“研发费用”，在设置三级科目时需要根据企业的实际情况去考虑。随着科学技术的快速发展，会计软件得到了很大的进步，目前大部分企业已经开始实现会计电算化。企业应充分利用财务软件功能设置项目辅助账，准确核算和管理研发与开发项目的各项支出和收入。
（二）重视信息披露的作用
企业的资产负债表主要是反映一个企业在某一个时点控制的、拥有的、相关的经济资源。对高新技术企业而言，一个企业最强大的潜力和研发能力，也就是指企业内部的人力资源，无法在资产负债表中体现出来。利润表也不能将高新技术企业的经营成果准确完整的反映出来，在研发阶段，企业主要是投入，几乎没有什么产出，这并不是指企业已经研发失败，出现这种情况就将企业视为处在一个研发的阶段。因此，企业可以通过完善会计报表附注来实现。对无论是选择费用化还是资本化的研究与开发支出，在会计报表附注中做同等的处理。也可以通过以下几种方法来实现：建立相应的管理辅助账，单独披露重要的研究开发项目；或者是使用数据列表的形式，避免出现文字描述。
总之，随着社会的快速发展，高新技术企业中的研究开发费用成为一项经常性的支出。高新技术企业有必要研究分析企业在此支出处理上的不足之处，归纳出正确的会计核算方法，促进企业可持续发展。
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（作者单位：浙江大丰实业股份有限公司）