陈莉
摘要：现代社会经济快速发展，企业面临着越来越大的压力。国家在各方面都对企业给予了支持，尤其是财政上的支持。本文主要通过国家对企业财政性资金的相关规定进行分析，从会计以及税务这两个方面对企业财政性资金的出力方式展开论述。
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关键词 ：企业；财政性资金；财税处理
企业财政性资金主要指的是企业从相关的单位或是政府获取的专项用途的资金，例如：财政补助、国家投资或是国家对企业的相关税收优惠政策等等。国家给予企业一些财政性资金的补助，会在一定程度上提高国家整体的经济水平；而企业在得到国家所给予的这些财政性补助后，亦能够提高其整体的竞争力水平，促使企业在未来社会中更加健康的发展。
一、国家对企业财政性资金的相关规定
1.会计方面的规定。企业所获得财政性资金主要来自于政府及相关部门的补助或是优惠政策。目前我国企业所获得财政性资金主要包括五个方面：第一，国家对企业的直接注资；第二，国家对企业资金的补助；第三，企业所获贷款的贴息优惠；第四，政府对企业的偿还性资金资助；第五，国家对企业亏损时采取的资金补助。其中国家对企业的直接注资以及国家对企业的资金补助，是国家对企业实施权益性资助的主要方式，企业所获贷款的贴息、政府对企业的偿还性资金资助以及国家对企业亏损时采取的资金补助，是国家对企业的补助以及国家对信贷业的支持。
2.税法方面的规定。国家对企业的财政性支持除了在会计处理方面所采取的资金的补助支持外，还包括在税收处理上的优惠政策。通常情况下，企业从政府或是相关单位获得的财政性资金基本上都能够直接减免税收，同时政府还会给予企业先征后退或是即征即退等税收优惠政策。显然，国家对企业财政性资金的补助在会计方面涉及的内容比在税务方面涉及的内容多。
二、企业财政性资金的会计处理
国家对企业财政性资金的规定主要分为会计和税法两个方面，那么企业对于国家给予的财政性资金的补助的处理方式也包括两个方面。下面将先从企业财政性资金的会计处理方式上进行相关的论述。
1.企业收到国家直接补助的资金。例如：一些国家基础设施建设、社会的公共建设等等。当企业收到这些由国家直接进行补助的资金后，应当采取的会计处理方式是：对于政府对企业资金投入，借记：“实收资本”，贷记：“营业外收入”。若遇到政府过多的资金投入时，应当借记：“资本溢价”，贷记：“营业外收入”。
2.企业从银行获取贷款后的财政贴息。政府相关单位对于企业从银行获取贷款后收到的财政贴息，不仅能够在一定程度上缓解中小企业贷款中存在的问题，还能够对企业进行特定经济活动后所支付的成本进行补偿，促使中小企业在未来社会中的更好发展。而对于企业所获得这部分财政贴息，应当做出的会计处理方式是：当企业收到政府相关单位给予的财政补助时，借记：“银行存款”，贷记：“递延收益”；当企业获得相关收益后，借记：“递延收益”，贷记：“营业外收入”。
3.企业收到国家补助的专项资金。当企业收到国家给予的专项用途的款项时，应当由负债类科目转向权益类科目，关于此类过渡在会计上应当采取的措施是：首先，应当借记：“银行存款”，贷记：“专项应付款”；其次，应当借记：“专项应付款”，贷记：“资本公积”。
上述为国家对于企业给予的三种主要的补助方式，企业在接收到国家给予的这些补助方式时，应当采用正确的会计处理方式，只有这样企业对资金的短缺才能够在一定程度上得到缓解，只有这样企业才能够对外提供更加真实完整地会计信息，只有这样企业才能够更加适应未来社会发展的需要。
三、企业财政性资金的税务处理
1.企业的不征税和免税项目的处理。企业对于国家或是相关单位给予的财政性资金补助中，对于不征税项目和免税项目应当进行严格的区分。企业所获得不征税项目指的是：企业直接从国家财政部获得的资金支持或是专项资金补助。企业所获得的免税项目指的是：企业在投资国债中所获得的利息收入、企业获得的非营利组织收入、居民企业所获得的相关条件下的红利收入等等。企业应当严格的区别不征税项目和免税项目，相关的不征税收入大部分是相关单位给予的补助，但是这部分的补助并不是时时都有的，也不能进行相关的抵扣，因此企业应当严格的区分开来，采取正确的税务处理方式，只有这样企业才能够提升自我的管理水平。
2.企业中会计与税法之间所出现的差异的处理。国家相关制度规定，企业在获得财政性资金时应当以5年作为一个处理期限，对于相关单位给予补助的资金进行不同的处理。因此，关于企业中会计与税法之间所出现的差异现象也主要有两种：第一种是，企业收到相关单位给予的财政性资金收入5 年以内未出现余额的话，企业应当在收到此笔收入后，借记：“递延收益”，贷记：“营业外收入”；第二种是，企业收到相关单位给予的财政性资金收入5 年以上出现余额的话，应当将其计入“递延收益”科目的月中，不能确认相关的收入。而应当从第6年起计入企业的收入总额中，并从第6 年起计算企业应当缴纳的企业所得税。上述两种方法中，第一种方法的会计与税法上的处理方法是一样的；第二种方法的会计与税法的处理方法是有差异的。企业在收到相关单位给予的资金补助时，应当采取正确有效的方法，这样企业才能协调好会计与税务上存在的差异问题。
3.企业中所有涉及到税务问题的项目的处理。关于企业中所有涉及到税务问题的项目的处理通过以下的例子加以说明。企业所获得的财政性资金补助若是在计算企业所得税时已经被扣除，企业在会计处理上就不应进行重复征税，并在企业所得税的汇总过程中予以扣减；某些政府为了促进当地经济的发展，采用一些不符合相关规定的税收优惠政策，使得“乱收费”的现象频频发生。
上述的案例中可知，企业对于所获得财政性资金的补助应当采取正确的税务处理方式，只有这样企业才能够在未来社会中获得更好的发展。
四、结束语
现在社会的不断发展，促使企业之间竞争越来越激烈，作为国家经济中坚力量的中小企业在此过程中面临着越来越大的风险，为此国家及时的给予相关企业一些财政性资金支持，促使企业的资金压力能够得到一定的缓解，进而促使企业在未来激烈的社会竞争中更加健康的发展。
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[3]张新萍.企业对财政性资金的会计与纳税处理[J].中国乡镇企业会计，2013，(03).
（作者单位：江苏省宜兴市周铁镇财政所)