王铁肩
摘要：《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》在近期召开的中央经济责任审计工作联席会议获得了审议通过，国务院同时颁布了《关于加强审计工作的意见》。这两个文件为国有企业审计工作的开展树立了目标，明确了方向，厘清了操作规程。根据《审计法》之规定，审计机关针对国有企业中的负债、资产等进行审计与监督。本文在此背景下从方向与内容转变、安排与组织转变、方式与作用转变等三大方面对国有企业审计工作改革创新路径进行了分析与探讨，以期为相关研究提供一些粗浅参考。
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关键词 ：新常态；国有企业；审计
一、引言
审计作为国家民生事项的保护伞，是党和国家监督体系的重要方面，以权力监督制约权力，覆盖我国经济社会的各方面如民主监督、社会主义法制建设和国家经济决策等。股权结构优化，即允许存在多种形式的国有资产如独资、参股、绝对（相对）控股，是中国经济新阶段国有企业改革的目标。而审计作为每个企业必不可少的工作，其方式也将发生相应变化。具体来说，现存的财务审计、专项审计等方式将存续，除此之外也将发展新的审计内容。此次党的十八届四中全会精神和上述颁发的两个文件无疑赋予了审计工作新的内涵，将审计工作的重要性提升至新高度。
二、国企审计新常态
加强生态文明和经济建设协调发展是审计的新课题。对自然资源领域的审计，是对传统审计观念和作用的一次重要创新。具体而言，审计新常态表现在拓宽审计的广度，加深审计的深度，与国有企业改革紧密联系。广度表现在范围从原来的国有企业及县级政府扩展到多级政府，深度表现在形式从事后审计扩展到事中和事前审计。审计内容覆盖经济发展、生态文明、调控政策、依法行政和廉洁从政。
在新常态下，国企审计的重要内容主要有以下五个方面：一是审查经济政策的落实情况与决策部署情况，保障政策的执行实施；二是查找企业中存在的潜在风险、舞弊风险和体制问题，确保国有资产保值增值；三是坚决查处重大违法违纪行为，促进新常态反腐倡廉的实施；四是对企业进行系统性测试，确认内部控制是否存在缺陷和经济事件决策管理制度的建立和执行，提高企业管理水平；五是促进企业规范管理，保证企业财务收支、资产、负债和权益真实、可靠、合法。
三、审计创新的三大方向
1.方向从国企审计向国资审计转变、内容从财务审计向综合审计转变
以管资本为主、对国有资产监管体系予以建立是党的十八届三中全会提出的目标。换句话说就是，在不久的将来除了少数企业与行业之外，完全的国有企业将会慢慢消失，最终剩下的只有国有资本。国有资本将会成为各级国资委监管的主要对象，同时出资人的职能主要表现为资本运营的职能。从这个改革方向来看，我们必须对未来的审计方向进行认真的思考。现在我国国有企业改革主要表现为用国资改革带动国企的全面改革，将市场化、专业化和国际化作为主要导向，对混合所有制经济进行大力发展，不断推动国有企业向着公众公司的道路转变，进一步明确政府从“管资产”向“管资本”转变。近年来随着改革步伐的不断深入，传统国有企业越来越少，同时审计方向也会随着时代的发展而发生转变。
结合审计署署长刘家义关于“免疫系统论”的相关阐述，国有企业审计应该从查错纠弊等方向转变为更加完善的管理体制上，对经济风险进行预防和抵御，同时有效维护综合审计的健康发展。随着国资国企改革的深入发展，从宏观上来看，审计工作应该重点关注国有资本经营预算管理等相关问题；从微观上来看，应该重点关注企业人才创新素质建设和发展创新环境，同时还要充分关注国有企业的各类重大投资项目、资产质量等相关问题。现阶段为了对这一轮国资国企改革的发展进行保障，推动混合所有制经济的大力发展，还应该重点关注存在于混合所有制发展过程中那些与国有产权交易相关的审计问题，进而保证国有资产安全。
2.组织从自行审计向购买服务转变、安排从年度计划向跟踪审计转变
党的十八大强调加强社会管理，改进政府提供公共服务的方式。在这种形势下国务院应该逐步改变政府职能，在公共服务工作中做出重大部署，进一步明确和利用社会力量，在公共服务中逐步加强政府购买力度。随着新一轮国资国企改革的不断发展，政府从国有企业唯一股东逐步转变为控股股东。这种情况下需要国家审计与环境变化相适应做出一些适当的调整。国家审计因为受到自身审计力量的限制，为了进一步保证审计范围全覆盖的要求，应该走向“间接监督”的道路，真正发挥政府的监督职能，通过对社会审计等相关服务的大量购买，达成一种“效益性”、“经济性”、“法纪性”的监督，最终完成对存在于国资国企改革进程中的相关重大事项的审计与监督。
在我国，各级审计机关在每年的年初都会对审计计划进行编制，相关法律规定，将项目计划交给本级政府批准，之后报告给上一级审计机关。上级机构下达本年度审计项目后，执行过程中不能擅自变更，审计项目组和相关单位要保质保量完成。审计项目计划的完成在各级审计计划中是本年度最重要的一项工作。但是一般来说年度计划以事后审计为主要方式，这种审计方式显得预防性不足，这一轮改革的影响意义深远，在国资国企改革到来时，跟踪审计要逐渐成为国家审计工作中的最重要方式，因为这种方式的实行可以在第一时间发现存在于企业运行和发展过程中的问题，并采取积极的措施对这些问题进行解决，使审计的“免疫系统”功能得到充分发挥，最终对改革风险进行有效控制。
3.方式从全面审计向专项审计转变、作用从监督审计向管理审计转变
现阶段我国国有企业审计主要走的是领导经济责任审计以及财政财务收支审计的道路，这种审计方式一般是全面审计的方式，虽然审查得彻底，效果显著，但是在审查过程中却费时费力，工作量非常大，审计组从进驻开始一直到完成审计需要几个月的时间，而且审计成果在短时间之内是不能有效发挥作用的，严重缺乏审计的时效性。在这种情况下，国有企业应该对审计方式与方法进行进一步的创新，例如针对国资国企改革进程中存在的某个具体问题（产业集中、产权转让等）展开针对多企业的专项审计调查，针对不同类型的审计项目发现存在于其中的苗头性问题和普遍性问题，同时提出相应的审计建议。
长时间以来我国重视审计监督作用的发挥，严重忽视了审计制度的完善和改革，审计建设功能也很难得到有效发挥。从微观层面上来看，审计工作应该针对内部控制和公司治理等方面着手，对影响企业绩效的风险因素进行分析，并提出降低风险、提高绩效的相关审计建议；从中观层面上来看，审计工作应该针对相关行业政策提出有效的建议，进一步推动行业主管部门完善相关标准政策；从宏观层面上来看，一些国有企业承担着部分政府职能，其审计工作应该将重点放在为政府提供相关政策建议上，同时政府在政策制定的过程中也要将国家审计建议吸收进来。因为这些审计建议本身存在着科学的体系，不仅包括制度构成，同时还包括体制设计等。
结语
综上所述，在新一轮国资国企改革中，审计工作无疑发生着深刻变革。一方面我们要强调以企业的社会责任为导向，来加强审计工作理论和方式方法的创新研究，另一方面也要为企业发展与可持续发展保驾护航，以此促进我国经济社会的和谐稳定繁荣。
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（作者单位：中南财经政法大学会计学院）