庞海娟
摘要：国有企业仍然处于改革发展时期，在改制过程中需要重视财务处理问题，尤其采用国有企业存量资本置换的模式进行市场化改革的企业，财务问题更需要高度重视。文章首先分析了促进国有企业改革的推动力及财务在国企改革中的重要作用，其次指出了国有企业改革中存在的财务问题，最后提出了改善国企改制中财务处理的措施。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：国有企业；改制；财务；措施
一、国有企业改制及改制中财务地位简析
1.国有企业改制的推动力
其一，是我国社会经济发展的必然要求。国有企业改制，对于增强国有企业的活力和国有经济的控制力，建立社会主义市场经济体制，促进经济持续快速健康发展，有十分重要的意义，这也是国有企业改制的出发点和归宿。
其二，适应市场竞争的有效途径。通过改制国有企业成为自主经营、自负盈亏的市场主体，使得国有企业的全员职工建立起企业的主人翁意识，提高国有企业发展的内在驱动力，以便更好地适应市场竞争。此外，国有企业一直是我国国民经济的支柱，引导市场主体提高经营管理水平和竞争能力，改善企业的经营管理质量。
其三，提高国有企业经济效益和职工收入有效措施。国有企业是国家经济支柱，国家经济实力的提升离不开国有企业效益的提高，建立有活力的经营管理体制，是国有企业提高经济效益的制度基础。国有企业的发展还关系着千千万万个国企职工的生计，职工有提高福利待遇的诉求，也是国企改革谋求发展的重要推动力。
2.国有企业改制中财务的地位
首先，财务是国有企业改制的核心内容。
国有企业改制通常有两种途径，一是通过市场主体参股的形式，在国有企业增量资本中引入非国有资本进入，实现所有股权结构的变动。二是彻底改变原有的结构，通过存量资本的置换，实现国有企业的改制。无论是采用哪一种模式，财务都是改制中需要重点关注的内容，是国企改制的核心内容。
其次，财务问题关系到国企改制的成败。
国有企业改制的目的是建立起适应市场经济发展的经营管理体制，通过改制激发企业的经营活力，适应市场的发展，提高企业的经济效益，财务问题处理不好，在改制过程中很可能背离改制的初衷，改制变成了国有企业拆分变卖的过程，直接导致改制的失败。
第三，财务是防止改制中国有资产流失的关键环节
国有企业改制需要进行财务核算，企业资产需要进行清查，固定资产需要重新评估入账，部分国有资产需要进行清理。因此，在改制中只有充分重视财务的作用，如实进行资产核算，才能防止资产的流失，顺利有效实行国有企业改制。
二、国有企业改革中财务存在的问题
1.部分管理者对国企改制的看法存在误区
国有企业改制是根据我国宏观经济发展的需要，建立起适应企业与市场发展的管理体制，切实提高了国企的经济效益。可是在国企改制的实际操作中，部分管理者认为当前形势下，改制的原因是国企不适应经济发展形势，改制即是将国企私有化的过程，还有的将改制进行的财务核算看作企业的拆分，对政策的曲解以及利益的驱使，改制中很多管理层的决策造成了国有资产的流失。
2.改制前财务管理不规范导致改制过程财务处理混乱
财务管理是企业常规管理的核心，财务管理水平是衡量企业经营管理水平的重要标志。我国国有企业大部分财务管理质量不高，难以做到账实相符，管理层缺少对企业真实资产财务状况的整体把控，在改制预案不完备的前提下进行改制，财务数据难以做到与实际相符。财务管理不规范留给资产评估的自由度过大，国有企业委托中介机构进行资产评估时缺少价值底线，对国有企业的财务造成了不利影响。
3.以新设代改制，资产处置不规范
企业进行改制，财务核算是改制的核心环节，同时也是较为繁琐的过程。国企改制中，常规的处理过程不仅费时费力，而且中间要处理很多矛盾关系，仅职代会通过这一过程就需要费很长时间。国有企业牵涉的利益关系错综复杂，要捋顺清楚需要过程。国企改制如果也纳入指标任务的情况下，部分企业为了追求改制速度，直接绕过资产评估、置换这一过程，通过设立新的企业，将原有企业以协商的形式进行资产买卖，这种不规范的操作造成不跟国企改制财务混乱。
4.改制过渡期间的收益及无形资产处理不当
企业的改制不是一朝一夕能够完成的业务，按照国家相关的改制程序，中小型国有企业一般需要一个季度左右的时间，牵涉到利益管理复杂的，所用的时间可能更长。财务处理的固定资产存在折旧，而大部分资产都具有增值性，随着时间的推移会产生收益。企业决定进行改制开始到改制完成这一过渡期间，资产产生的收益归属问题存在混乱，不同的企业采用的分配办法不一样。
无形资产通常涉及商誉、土地使用权、公管房屋使用权、企业名称及专利等。国有企业改制中，许多企业忽视了商誉等无形资产的保护，企业改制如果将品牌和名称改换，原有的商誉也就随之出现波动，社会认可新的企业及品牌需要借助原有的品牌及宣传，这需要过程，而且效果会大打折扣。
5.特殊财务项目的处理不规范
部分国有企业有国家拨款项目，后期经过改制组建新的股份制企业，国家原有拨款作为企业对国家的负债，企业分期偿还国家的拨款，但是很多企业改制以后一直亏损，或者盈亏平衡，这样便没法偿还国家的负债。但从实质意义上而言，这部分款项不算是负债，许多企业从改制开始就没有偿还过这部分“负债”，具体财务处理上只能将其作为其他应付款进行挂账，如果这部分资金数额较大，直接导致企业账面经营质量下降，企业一直背负着历史的包袱经营。
三、改善国企改革财务处理的措施
1.正确认识国企改革
其一，对于国企改制过程的认识，国有企业改革是一项复杂的系统工程，不仅是企业经营模式的转变，而且是国家经济体制的转变。国有企业的改革不存在有约束力的日程表，急于求成不适合国有企业的改革。国有企业的改革应该考虑实际，不是完任务，不能通过下指标、限定时间等硬性指标进行约束，否则很可能会欲速不达，改制难以取得预期的效果。
其二，对国企改制目的的认识。国有企业改制的目的是适应市场经济发展的需要，建立起现代企业制度，并且使用现代制度进行经营管理，切实提高国有企业的经营管理水平和经济效益。国有企业的改制不仅仅是将国有经济模式转变为股份制经营模式，而且要提高企业的市场竞争力和管理效率。
其三，对国企改制具体操作的认识。国有企业改制必须按照国家相关规定进行，充分考虑企业实际情况，必须按照规范的操作进行改制，注重规范性，杜绝改制中的不合规行为。
2.国企改制需要建立专门的监督机构
国企改制中设立专门的监督机构具有重要意义。首先，能够保证国企改制不偏离改制的目的，保证改制的正确方向。其次，对改制具体操作的规范性也具有重要意义，防止部分企业领导层投机取巧，规避国家制度的约束，确保改制中财务处理的规范性。第三，设立专门机构全程监督国企改制，可以有效防止不法分子趁机窃取国家财产，防止国有资产的流失。对于保护国家财产，保护普通职工的合法权益也有不可代替的作用。
3.做好国有企业的清产核资工作
国有企业进行改制之前需要规范财务管理活动，防止财务管理混乱阻碍改制的进行。管理层需要提高对本企业财务的控制力，因此需要进行清产核资，在企业的资产评估前进行一次彻底的财务清理、资产核实和审计。
清产核资最好在监督机构的监督下完成，或者由上级管理部门参与完成，提高清产核资的客观性和可信任性。完整准确的清产核资不但能够提高管理层对企业财务的把控程度，而且能够防止部分改制参与者利用职务之便牟取私利行为的出现，降低后续资产评估的自由度，提高国有资产评估价值的客观性。
4.按照程序进行资产评估，选择合适产权转移模式
国有资产必须进行资产评估，在监督部门的监督之下，规范选择评估机构对资产进行评估，必要时可以选择两家以上的评估机构进行评估，提高评估价值的公允性。这样可以防止部分人员与评估机构合谋，故意压低国有资产，造成国有资产的流失。
此外国有企业需要选择合适的产权的转移模式，最好通过民主评议的方式决定。杜绝管理层独断决定的情况，产权的转移最好通过产权交易中心办理。
5.恰当处理特殊财务项目
其一，改制过程中必须注重保护原有企业的无形资产，除了价值较高的土地使用权、房产使用权和专利外，要注重保护企业商誉，保护在消费者心中占重要地位的国有老品牌，在现代企业制度下，赋予其更高的质量和社会认可度。
其二，以合适的方式处理国家拨款项目，财务处理时将拨款放到其他应付款科目下，应该向主管部门说明情况，征得工商税务的同意，以国家入股等合适方式将这部分负债内化到企业所有者权益中，这对企业在市场经济条件的长远发展有重要意义。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]齐平.国有资产流失问题对策思考[J].吉林省教育学院学报，2005(3).
[2]史纪春.国有资产管理[M].海口:海南出版社,2007.
[3]李波,朱玲.对国有企业国有资产经营管理的思考[J].铁道工程学报,2010,9:98.
[4]李萌,杨守杰.国有企业改制中的财务及分析策略[J].东方企业文化,2013.
（作者单位：暨南大学）