石付燕
摘要：迅速崛起的电子商务，在我国国民经济中的地位和对人民生活的影响日益显著。在电子商务中作为会计、税务基础的原始凭证将不复存在，这对纳税企业的规范运作、国民经济数据的收集和消费者权益的维护都提出了重大的挑战，此时电子发票应运而生，积极推广电子发票已成为时代的要求。本文旨在对电子发票的优越性和现阶段推广电子发票面临的主要问题进行简要的分析，借鉴国外推广电子发票的成功经验为我国接下来推广电子发票，提供几点参考意见。
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关键词 ：优越性；电子发票；问题；经验借鉴
电子商务的爆发式增长，已经在人们的生活中得到充分体现：艾瑞咨询数据显示，2013 年电子商务交易规模约10 万亿元，比上年增长25%，2014 年中国电子商务市场交易规模12.3 万亿元，同比增长21.3%；网络购物年度线上渗透率首次突破10%；移动购物市场规模增速超200%。在电子商务中，作为税务会计基础的原始纸质凭证将不复存在，使得交易难以追踪。而且电子商务具有跨国性、跨地域性，通过国际信用卡的结算，实现在线交易，和传统的交易方式从有着本质的不同，现有的纸质版发票不能满足电子商务迅速发展的需求。
一、电子发票的优越性及现阶段推行电子发票面临的问题
（一）电子发票的优越性
1.可以节约巨量的社会成本。纸质发票的使用过程产生了巨大的社会成本，包括印制成本、购置成本、打印成本、邮寄成本等，而且纸质发票使用不仅程序繁琐，而且耗费大量的时间和人力。而使用电子发票可以解决上述问题：电子发票不需要纸质介质，不需打印邮寄，直接存储在电子发票系统中，也不需要纳税机构向税务机关往返申报纳税，节省了大量的社会成本和绿色资源。
2.为我国将来向一定规模的电商征缴税收准备条件。电子商务规模的迅速壮大，使得对电商征缴税收的问题的提上了日程。对隐蔽的、变化快的电子商务交易征缴税收，识别交易主体的身份、获得交易信息是先决条件。
由于电子商务是瞬间完成的交易活动，想要取得完整的交易信息需要深入交易活动的内部。最合适有效的解决办法就是采用电子发票。因此广泛采用电子发票，为下一步对电商征缴税收提供了前提条件，使得税务主管部门便于对税收来源进行整体的监控，提高税收的征管效率。
3. 可以规范纳税人纳税行为和降低企业纳税成本。
现实中纳税人为了逃避税，不按照发票管理规定填写发票项目，虚开、代开发票情况屡见不鲜。纸质发票在入账过程中还要耗费大量的人工进行比对、整理、入账，人工成本很高。贸易往来企业间，发票快递问题、发票审核问题，不仅影响款项支付和货物流转时间，还存在丢失及收到虚假发票等一系列问题。使用电子发票，纳税人可以实时在线领购、在线开具、在线传递发票。电子发票也为税务机关改变税收征管的滞后性和被动型创造了条件，企业的生产经营情况随时在税务部门的监管之下，企业偷税、漏税的行为也得以有效地遏制，同时也使企业降低纳税成本。
4.电子发票将增加政府管理手段，促进政府管理方式转变。电子交易的数据全部承载在电子发票内，综合规范的电子发票数据系统可以自动生成电子商务交易的数据并且完成数据的汇集和输送。由此一来就收集到了市场数据的第一手资料：商品、金额、物流等情况都有详细全面的资料。因此极大地丰富和充实了我国的基础数据库，使得国家的宏观决策、产业政策和其他行政手段更加有针对性和合理性。
（二）现阶段推广电子版发票存在的障碍
1.现有的会计政策要求以纸质发票作为企业报账的依据，因此电子发票从一开始就面临着难报账的问题。如果利用打印成纸质版的电子发票进行报账，电子发票节省社会资源、绿色环保的优势就无法发挥，而且一旦将电子发票打印，发票的真实性和唯一性就无法保证。
2.接受电子发票的企业需要企业的财务核算系统的支持，没有完善的管理系统的企业，如果将电子发票打印出来报销，这根之前纸质的电子版发票的没有什么区别，如果要求企业因此增加投入，也是不得不考虑的一个管理成本。
3.目前，试点的电子发票各自独立运行，未能互联互通，电子发票陷入“信息孤岛”。现在是各地分别进行试点，试点区域各自为政，电子发票的标准并不统一，而且“在哪儿交税”成为利益博弈的焦点。电子发票就不具有普遍性、不能异地流转，报账不具备法律效力成为了重要的问题。
4.网购市场可能会应为电子发票的使用降低一部分的价格优势。如果开始征税，利润会更薄，店家为了追求利润会将价格提高，以抵消电子发票的成本。因此一旦网络发票开始征税，店主无疑将提高卖价，受影响的还是消费者。
二、推广电子版发票国外成功经验的借鉴
（一）国外的成功经验
1.欧盟。欧盟于2001 年开始制定法规，承认电子发票的效力。2004 年1 月1 日《电子发票指导纲要》正式实施，该纲要规定开具电子发票要参考纸质发票的要求，在双方当事人协商的基础上实施。开票人通过采用规定的标准电子发票软件开出电子发票，利用ED 系统或者是通过EMAIL 将电子发票传送给电子发票接受者，税务机关通过服务器对该过程进行检查。
2005 年后，欧洲国家纷纷积极推动电子发票的相关立法。欧盟委员会于2007年成立工作小组，制定EEI评估框架，2013 年出台了欧盟公共采购电子发票指令的草案，拟建立兼容各成员国的电子发票系统。
2013 年1 月1 日起正式实施的新的欧盟增值税法规定，纸质发票和电子发票拥有法律地位相同，这一规定给企业的生产经营活动带来更多的便利，进一步推动B2B 和B2G 等模式的发展，而这些业务的发展又进一步推广了电子发票的使用。
2.美国。美国于2013 年初强制推行电子发票。美国政府在推动电子发票的过程中，给予了相应的法律保障。联合国国际法委员会在1996 年公布电子商务的法律范本，为承认电子发票的法律地位，美国很多州也将各自的商业法令根据该范本进行了修订。相关法案也经过了国会的批准，正式给予电子形式的交易记录和签章法律效力。美国银行推出的EIPP 系统是一个企业提交发票并接受网上支付的过程，SaaS 软件可以使各种规模的企业实现纸质发票转变为电子发票的过程变得简便而且节约成本。它的工作流程为：公司从发票系统中输出一个文件，提交到SaaS EIPP 服务器，服务器将其转化为电子发票，通知采购商，采购商通过一个安全的门户网站提供发票数据给银行，银行收集并处理支付数据后自动付款。
（二）对国外成功经验的借鉴
我国电子发票才刚起步，2012 年出台文件，选取试点，2012 年5 月中旬开始试点推行，2013 年6 月我国第一张电子发票诞生。相对于境外电子发票的快速应用和推广，我国现阶段电子发票的试点范围小，数量有限，我们需要根据我国的实际情况、现阶段面临的主要问题，参考和借鉴国外前进经验。根据国外的成功经验和我国的现实问题，我国电子发票推广可以采取以下措施与路径：
1.全国统一规划电子发票的试点工作。电子发票的推广应用，需要进行全国统一的部署和规划。对电子发票的格式标准、电子发票商品编码体系、电子发票安全标准等电子发票的标准体系进行统一的设计；现在已经进行试点的城市需要统一的协调、组织和管理；需要设立专门的全国性质的电子发票委员会负责日常的工作和相关国家政策的协调。功能完备、统一的电子发票可以更方便的进行全面推广和应用。
因此,建议借鉴欧盟的成功经验，设立一个全国性质的电子发票委员会，对电子发票的标准体系构建、试点城市的统一规划、电子发票应用的指导、相关重大问题的处理和解决、政策的制定和相关部门的协调等进行统一的处理。
2.逐步构建电子发票的法律体系。电子发票的推广应用涉及到现有几部法规的修改和调整，比如《会计档案管理办法》、《发票管理办法》、《会计基础工作规范》等。通过对现有相关法规的修改，使得法规承认电子发票的法律地位，企业可以根据电子发票报销、入账，解决电子发票入账的问题。对现有法规修改的基础上也可以颁布新的关于电子发票的综合性法律法规，对电子发票做一个综合性的法律论述和规定。
3.构建全国性的电子发票系统平台。全国性电子发票系统平台的构建关乎着电子发票能否得到全面的推广和有效的运行，具有至关重要的地位。我们可以借鉴欧盟构建电子发票系统平台的成功经验，考虑我国的实际情况和现实需求，由国家带头注资，各个行业的企业和人才积极参与，在自主、公平、高效、独立、安全的基础上进行全国性电子发票系统平台的开发和构建。
三、小结
电子发票的推广应用是我国电子商务迅速发展的要求，也是我国信息化建设中重要的一个环节，与电子发票有关法规的修订和颁布是解决电子发票入账、承认其法律地位的重要路径，全国性电子发票系统平台的构建是全面推广电子发票的基础。这些不仅关系到我国电子商务的发展，企业纳税成本的降低和网络消费者合法权益的维护，而且关乎我国基础经济数据库的构建和相关政策的科学实施。为此，要结合我国实际情况，充分借鉴国外先进经验，积极推进电子发票改革进程。
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参考文献：
[1]曹磊.2013年度中国电子商务市场数据监测报告.中国电子商务研究中心，2014.
[2]艾瑞咨询中心.2011-2012 年中国电子商务行业发展报告简版.艾瑞咨询中心，2012.
[3]梁德义.浅议电子发票的优势及推广.中国税务，2014.4.
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）