林常青
摘要：公司治理是一种立足于企业整体的对企业内部管理和运营的一种制度安排。健全的公司治理机制能够直接有利于企业的内部治理状况。完善的公司治理能够保障内部控制有效运行，是内部控制功能发挥的前提与基础。同时，内部控制也在公司治理中担当着重要角色，有效的内控机制能够使公司治理更加完善。基于此，笔者基于公司治理的视角，以内部控制为研究内容，通过探讨内部控制与公司治理的关系以及目前我国企业内部控制现状，提出了我国企业在公司治理视角下应如何进一步完善内部控制。
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关键词 ：公司治理；内部控制；环境；现状；关系；有效性
一、公司治理视角下我国企业内部控制概述
（一）公司治理与内部控制的内涵
公司治理是一种立足于企业整体的对企业内部管理和运营的一种制度安排，其包含企业决策、监督、管理、约束、激励等多个方面，并且涉及企业的各方利益相关者之间权责利的分配。
内部控制是指有关企业财产物资的保管安全与会计信息的真实可靠，以及财务活动的合法合规等多方面的一种有效控制。也是与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。内部控制在公司治理中担当重要角色。有效的内控机制能够使公司治理更加完善。同时，内部控制还是企业用于衡量经营管理水平的一种重要标志。
（二）内部控制与公司治理的关系
公司治理是针对企业管理者与经营者之间的责权利关系的一种制度性安排。目前，我国企业的一个显著特征是所有权与经营权相分离。在此背景下，我国企业可以通过有效的公司治理解决委托代理关系中的矛盾与利益冲突，并能有效避免契约的不完备和信息的不对称等问题。内部控制与公司治理有着密切的关系和联系。唯有在完善的环境下，内控机制才能真正发挥实效。同时，也只有通过完善的内控机制的有效运行，才能保证环境的优良。同时，也唯有二者协调统一，才能最终保证各方利益者的平衡性，最终实现企业的最大价值。
二、公司治理视角下我国企业内部控制的现状
（一）风险管理能力不足，风险控制相对弱化
风险管理一直都是我国企业内部控制的重点。在我国的很多企业中，并不具备对风险的定期和不定期的评估与复核。随着市场经济的发展和全球经济一体化的逐渐深化，我国企业将会涉足更多的金融产品市场。在此背景下，企业更应做好风险管理，加强风险控制力度，保障企业的正常运营与发展。
（二）我国企业管理者对内部控制的认知度不足
虽然目前内部控制机制在我国企业中被广泛运用，但是企业管理者及财务等相关人员对内部控制的重视程度却并不高。很多企业“重编制、轻执行”，导致内控机制成为一种“形式主义”或“纸上谈兵”，使内控机制失去了应有的严肃性与刚性。此外，还有些企业的管理者等相关人员对内部控制的认识还停留在“原始”阶段，认为内部控制是一项财务管理工作，应由财务人员专门负责。而实质上，内部控制是一项涉及企业全局上下的需要各部门、人员共同参与的系统工作。对内部控制的认知不足，导致我国企业内部控制机制难以真正发挥其实效。
（三）我国企业对内控机制缺乏有效的监督与评价
目前，我国企业并不真正具备对内部控制机制的监督与评价。企业内控机制的效果主要通过外部审计来审核与评价。但是，仅通过社会中介机构对企业内部控制进行定期审核与评价并不能满足企业内部管理和发展的需要。虽然很多企业都设立了内部审计部门，但是内部审计多是侧重于对企业财务管理工作的监督，而对内控机制的监督效果十分薄弱。同时，内审部门隶属于企业的管理层，难以做到“完全”意义上的独立。
（四）目前我国企业的内部控制框架尚不完善
当前，我国企业不仅管理者等相关人员对内部控制的意识不足，而且很多管理者等相关人员尚不了解内部控制机制应包含的内容和构建内控机制应具备的要素。此外，目前我国企业对内控机制的建设情况千差万别，并不具有可比性。而且企业的内部控制机制建设的是否合理、完整，也难以被有效认定和评价，缺乏一个公认的标准体系。此外，我国企业内部控制框架不完善，还因为很多企业将内控简单理解为“不相容岗位相分离”，没有将其视作一个全局性的整体的框架。
三、公司治理视角下我国企业应如何进一步完善内部控制
（一）建立并优化内部控制环境
笔者认为，我国企业若要完善内控，首先应建立并优化企业的内部控制环境。而建立和优化内部控制环境可以从建立良好的企业文化入手。企业文化与内部控制紧密相关，相辅相成。良好的企业文化会为企业营造一个优良的内部控制环境，促使内控机制得以顺利实施和有效执行。同样，有效的内部控制能够促使企业形成良好的文化氛围。此外，内控机制通过硬性的规章制度对企业员工行为予以约束，其需要企业文化的支持和维护。企业文化虽然无形，但却能于无形之中督促员工执行内控机制。
（二）企业应加强风险管理
风险管理一直都是我国企业内部控制的重点和难点。风险管理不到位，将直接影响企业的内部控制效果。当前，我国很多企业都因风险管理不善而导致企业出现重大经营问题，甚至直接威胁到企业的生存。对此，笔者建议我国企业应积极加强风险管理，并通过改善风险管理状况而加强内部控制。对此，企业应将风险管理上升至企业文化层次，风险管理文化是由制度、知识等构成的统一体。企业应在其内部建立风险管理文化，号召企业全员加强对风险管理的意识。企业管理者及财务等相关人员应积极整合企业各类的风险管理手段，发挥每个部门、每名员工在风险管理方面的积极性与创造性。风险管理实际是充分权衡风险与收益，对各种风险隐患的一种辨识和评估能力。企业在风险管理的过程中，还应建立风险预警机制，全面开展企业的风险预警工作。一旦发现风险隐患，要积极制定风险预警应急机制。唯有做好风险管理，企业才能实现有效的内部控制。
（三）企业应从制度角度对内部控制予以完善
内部控制效果的发挥，离不开“制度”的约束与保障。因此，笔者建议我国企业还应在上述措施之余从制度角度对内部控制予以完善，使企业的内部控制工作在实行过程中的每一个举措都能够有章可循。从制度入手的四方面具体措施如下：①坚持不相容职务相分离的原则。②建立资金审批制度。③企业应建立内部控制信息披露制度。④企业应完善内部审计制度。
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参考文献：
[1]全华信. 关于加强企业内部控制建设的思考[J].重庆行政，2013(02).
[2]张英明,潘善启.加强内部控制建设的必要性及其关键因素[J].经济师，2012(11) .
（作者单位：中国船舶燃料有限责任公司）