张明辉
摘要：现代风险导向审计在分析方法、分析思路和分析理念等方面与传统风险导向审计有着很大的区别，本文通过将两者进行比较找出现代风险导向审计在我国实施和运用的过程中出现的一些问题并针对这些问题提出一些改进和建议。
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关键词 ：现代风险导向审计；控制对象；审计模式
一、引言
随着现代审计不断的发展演变，现代风险导向审计作为审计署最新趋势的代表，是我们今后审计工作的风向标和发展的方向。现代风险导向审计在审计方法和审计理念等方面为我国的内部审计和国家审计做出巨大的贡献并有着极其重要的指导意义和借鉴的作用。不断拓展与创新的现代审计功能已经在全世界范围内成为一种最新的潮流和新的趋势。
二、现代风险导向审计控制对象
受托责任的履行情况是现代风险导向审计的控制对象。被控制对象存在多种发展的可能性和目标状态的各种可能性具有可选性这两个条件是实现对一般控制过程和对事物控制所必备的两个条件。
三、现代与传统风险导向审计模式的比较
（一）现代风险导向审计的涵义。现代风险导向审计是指审计师运用职业判断对被审计单位的重大风险加以识别并在后续的审计过程中执行审计程序确保将其剩余风险降低至可接受水平的一种技术和审计方法。现代风险导向审计要求审计师不仅关注企业内部的风险还要关注企业外部风险并结合使用实质性测试与控制测试程序将审计风险降低至可接受水平。现代风险导向审计技术从战略系统的角度评估战略风险、剩余风险检查技术等整体风险并将其与现代管理科学的相关技术相融合。现代风险导向审计模式以重大错报风险代替了传统风险导向审计模式中控制风险和固有风险并且保留了传统风险导向审计模式中的重要性概念。
（二）传统风险导向审计的涵义。传统风险导向审计是指通过定量评估财务报表的控制风险和固有风险从而进行详细测试的一种审计风险模型。但是传统风险导向审计也面临着很大的问题，主要是很难仅依靠控制测试来进行抽样审计并把审计风险降低至可接受的水平和管理层经营陈述的固有风险的程度和性质很难被识别和评估，以及将这些风险如何降低并降低到何种程度。
（三）现代与传统风险导向审计的区别。1.性质不同。现代风险导向审计取代了以详细测试为主的传统风险导向审计，并且现代风险导向审计能够成为一种新型的审计方法而传统风险导向审计却不能。2.对风险的认识不同。现代风险导向审计所关注的风险不仅仅有固有风险和控制风险，而且还关注企业的经营风险和财务风险等并且是对除包括财务报表本身的风险进行风险控制；传统风险导向审计大部分只是关注对财务报表项目本身的检查风险和固有风险进行分析。3.侧重点不同。
现代风险导向审计主要侧重对被审计企业除包括财务报表本身进行分析外还对其经营环境及经济活动等事项进行审计，而传统风险导向审计只对其财务报表本身进行分析。4.导向不同。现代风险导向审计是以被审计单位的经营风险和过程为导向而传统风险导向审计则是以被审计单位的内部控制为导向进行审计；前者可以根据其预期结果来确定实质性测试的时间、范围和性质，而后者只能依据内部控制的测试结果来执行审计程序。5.分析方法不同。现代风险导向审计主要依据被审计单位的经营风险采用自上而下的与自下而上的分析方法对其进行风险控制形成报表的预期结果并采取相应的审计措施和审计程序；传统风险导向审计则主要以交易为基础采用自下而上的审计分析思路对交易是否存在重大错报进行判断。
四、现代风险导向审计模式在我国应用中存在的问题
（一）缺少审计需要的信息。目前被审计单位的各种信息需要审计人员建立完善的数据库来满足审计人员在审计时所需要的各种被审计单位的信息。但是，由于会计师事务所中所拥有储备的被审计单位的相关信息不充足，最终导致风险评估不够全面准确，使各种审计方法及审计程序在审计不能充分发挥作用。
（二）审计人员整体素质较差。目前我国的审计人员整体的素质还远远达不到审计准则和现代风险导向审计的要求，审计准则和现代风险导向审计模式要求审计人员要有良好的职业道德和素质，在执业的过程中充分运用自身的审计知识、会计知识以及行业法律知识等对财务数据和非财务数据进行分析识别风险并依据分析结果制定审计计划实施审计程序获取审计证据。
（三）被审计单位内部控制不健全。被审计单位的内部控制与内部治理是息息相关的，内部控制决定着内部治理结构，但是我国的大部分企业的内部控制的设计、实施和维护并不是很到位，并且目前有很多企业的经营者和所有者合二为一，使审计业务中的三方关系人变为简单的两方关系人，这也是导致被审计单位内部控制不健全的重要原因之一，从而使被审计单位对高质量的审计服务缺乏经济动机。
五、现代风险导向审计的措施
（一）规范审计法律环境。不断的规范完善法律环境能够对审计师和注册会计师起到保护和监督的作用。但是，我国目前的法律环境还不够规范成熟并且相对较为宽松，这样就会导致我国的大部分审计人员对被审计单位的审计风险意识比较薄弱。因此，我们必须采取有效措施健全我国的法律环境，使我国的审计人员在有效独立的法律环境中进行审计并且要维护好各方利益群体之间的关系，发挥出我国注册会计师的权威性、效率性和独立性。
（二）开发引进审计程序软件。在实施审计程序时往往会应用一些审计软件，这样可以大大的提高审计效率降低审计成本。但是，我国在审计实务中的软件开发与引进还不健全，并且在引进国外审计程序软件的同时还要考虑到我国审计的实际情况并研发出适应我国风险导向审计模式的审计程序软件。
（三）建立审计信息库。现代风险导向审计要求审计人员要充分了解被审计单位的整体经营环境执行风险评估程序，并根据评估结果实施相应的进一步审计程序。但是，在了解被审计单位的整体经营环境时需要注册会计师通过各方面的途径来搜集被审计单位有关经营的所有相关信息。若会计师事务所能够建立强大的资源库及客户档案并对搜集的被审计单位的各种信息予以归纳整理及时更新，则可以对现代风险导向审计提供有力的数据支持，满足了审计人员在审计过程中需要的各种被审计单位的信息，大大提高了审计效率。
（四）完善企业内部控制机制优化治理机构。影响审计人员审计风险的主要因素是企业内部控制的强弱。目前，我国大部分企业的内部控制比较薄弱有的甚至没有制定相应的内部控制制度，这就大大提高了审计风险，为了使现代风险导向审计在我国得到充分的发挥，必须加强企业的内部控制机制，优化企业治理结构并对企业的内部控制制度的建立、设计、运行进行完善。
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参考文献：
[1]吴建友.现代风险导向审计基本内涵分析[J].审计研究,2004,5:15-17.
[2]蔡春,赵莎.现代风险导向审计论.北京:中国时代经济出版社,2006:45-51.
（作者单位：天津现代职业技术学院）