陈元萍
摘要：对企业而言，内部审计外包既有利，也有弊。本文对内审外包的利弊进行深入分析，并结合多年实践经验，对企业实施内审外包提出建议，供企业决策参考。
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关键词 ：内部审计；外包；质量；独立性；建议
内部审计外包是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。最早提出内审外包的是当时的五大会师所，他们的目的是让企业聚焦于核心竞争力。在我国，内部审计外包问题也一直备受关注，理论界和实务界争论焦点在内部审计外包的利弊权衡上，本文作者将结合多年内部审计经验及内部审计咨询实践对内部审计外包决策的影响因素进行分析，为企业内审外包决策提供参考。
一、内审外包的方式
内部审计外包，通常包括两种方式：全部外包和部分外包。全部外包，指将企业内部审计职能全部外包给外部机构；部分外包，指将企业内部审计的部分职能，或部分项目交由外部机构完成。
二、内审外包的动因
近年来，内部审计在我国得到了快速发展，但仍然存在诸多问题，如内审独立性不够、内审质量不高、配备优秀内审人员成本过高等。内审外包恰恰可以部分解决这些问题，让企业受益。
(一)提高内审独立性
我国目前的内审机构设置，大部分还归属于财务总监或总经理领导，即使有部分内审部门形式上向董事会汇报，也难以具备实质上的独立性。内审部门作为公司的一个部门，需要接受其他部门的管理，在权限、人事、经费上要受到诸多制约；内审人员需要与其他部门的人员发生除审计项目之外的多种联系，这些对内审的独立性都会产生或多或少的影响。
而外部机构则具备超然的独立性，既独立于所有者，又独立于经营者，能够更加客观公正的监督和评价企业的经营管理状况、财务状况和内部控制状况。
(二)改善内部审计质量
由于内审在我国起步晚，专业内审人才严重缺乏，内审手段较为单一，内审技术落后，相当多的内审部门只是扮演“查错防弊”角色，未能发挥有效的保证和咨询职能。而外部机构的专业人员有着扎实的工作技能，积累了丰富的实践经验，练就了熟练的技术手段，为审计质量提供坚实的保障。
(三)降低人力成本
对中小企业来说，设置内审部门、配备专业内审人员支付的成本往往远高于聘请外部中介机构支付的费用。原因是中小企业规模相对较小，审计的范围有限，而设置一个内审部门，从保证内审客观公正的角度来说，至少应该配备两名审计人员。配备业务素质强的人员，需要支付较高的薪酬；配备能力一般的人员，则难以发挥应有作用。
内部审计的范围相当宽泛，从操作流程到企业战略，从财务、税务到业务，都是内审的可审之处，而想要聘请这样的复合型人才，往往需要支付非常高昂的成本，从成本效益原则来说，对企业不利。因此，企业内审人员大多是财务、管理类人才，需要开展专业性强、技术性高的项目时，则采取外包方式。
三、内审外包的实施建议
内部审计外包有助于节约企业运行成本、优化社会资源配置、提高企业核心竞争力，但它毕竟发展的时间短，不少企业始终心存顾虑。一是担心外部人员不熟悉企业情况，难以为企业提供切实可行的管理建议。二是担心外部机构不在企业掌控范围，企业不能掌握主动权，无法对其工作进行相应监督。三是担心企业信息、技术泄密。如何实施内审外包，需要结合各个企业的实际情况，作者既在企业从事过十多年内部审计工作，又在中介机构从事过数年内审外包咨询服务工作，对企业实施内审外包提出几点建议。
(一)选择恰当的外包方式
上市公司、大型国企等有监管要求的公司，必须设置内审部门；此外，具有一定规模的集团企业，也应该设置内审部门。对于这样的企业，可采取部分外包方式，即将部分项目外包，或与中介机构合作完成项目。对于中小企业，设置单独的内审部门成本过高，建议采取全外包方式。公司设置一名兼职内审，负责外部中介机构的选聘、监督、工作衔接等，开展项目交由外部中介机构完成，可有效降低人力成本。
(二)选择恰当的中介机构
中介机构的好坏，直接影响到外包的成败。选择大公司还是小机构，不能一概而论，小公司术业有专攻，关键看有没有合适的外包人才。这就和看大医院还是专科医院是一个道理。有些企业盲目选择“四大”，支付高额的服务费，不一定能换来对等的高质量服务。因此，选择中介机构，重点在于中介机构所安排的服务人员的业务能力，看人不要完全看证书，要看其是否具备行业经验、内审项目经验，另外职业素养也很重要。有些人适合做咨询，但是没有做过审计，可能就无法完成任务。有内审经验的会师所、咨询公司都是可选的机构。
(三)建立有效的信息沟通机制
为了让中介机构人员能更准确、及时获取企业的经营信息，避免因为信息不对称对内审外包工作质量的影响，可考虑内审经理委派制。由中介机构向企业委派兼职内审经理，其需定期参加企业的各种重要会议，且人员要相对固定，通过这种方法，能够让中介机构掌握企业更多的信息，以避免审计建议形式化，不具有可操作性。
(四)支付合理费用以保证审计质量
在这个低价竞争的社会，招投标往往都是价低者胜，此举要运用在选择内审外包机构上则大为不妥。审计是一项需要时间、成本投入的工作，如果很低的报价往往质量也是无从保证的。约束质量可以通过合约和事中、事后的监督检查来进行，比如对其程序、底稿、报告进行检查和评价。有些企业在异地没有审计机构，为了节省费用，对异地的审计实施外包，完全可以选择将一家外包商建成企业某个区域的虚拟审计中心，并将自己的审计标准进行导入和评价，这样也就相当于建立了一个审计分部，既起到监控作用，又节省开支，并且质量得以保障。
(五)通过完善合同约束中介
在起草外包合同时，一定要详细说明内部审计的服务范围、安全保密、报告制度和争议的解决办法等，并约定惩罚性条款，不要有字眼模糊不清的条款以免给企业带来不必要的麻烦。
总之，事物都有其两面性，有优势，也会有潜在的问题。相信在选择了合适的外包方式以及妥善处理好存在的问题之后，内部审计外包会给企业带去越来越多的优势，内部审计职能也可以得到更好的发挥。
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参考文献：
[1]王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望.审计研究，2005(2)11-19.
[2]王琴,苑振前.试论内部审计外包在我国的应用[J].审计月刊,2007（6).
[3]冯永梅.内部审计外包的策略分析.财会月刊，2007.09.
（作者单位：中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）重庆分所）