任科英
摘要：随着行政事业单位财务会计制度的改革，预算支付制度的深化，事业单位会计制度准则对一些会计科目核算内容有所调整，特别是应付职工薪酬的核算内容，新增了短期职工薪酬、离退后职工福利、带薪休假、养老金、医保金等。在日常的实际账务处理中，单位应付职工薪酬代扣个人项目由于资金来源及支付渠道不同，处理方法也不一样，现就行政事业单位应付职工薪酬代扣个人项目进行探讨。
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关键词 ：事业单位；职工薪酬；代扣项目
事业单位(Public Institution)，是指国家为了社会公益目的，由行政机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位有很多是行政机关的内设部门，承担一部分行政机关职能，行使国家管理权利，其组织形式也具有和企业相似的组织机构，有的事业单位随着行政职能的弱化，根据事业单位管理改革转化为企业单位。目前事业单位大部分初始财政资金出资建立，大多为行政单位的二级机构，也有一部分由民间资金设立，或由企业集团组建，如企业行业协会，其性质为社会团体。与企业相比，事业单位有以下特征:一是以公益性为目的，协助行政机关行使其权力;二是注册资金主要为财政拨付或占用国有资产，资金使用具有无偿性，但必须保值增值，防止国有资产流失。事业单位相对于企业单位而言，它们目的不同，是一些行政机关的下设机构。一般是以增进社会福利化，满足社会文化、教育、科学、卫生等社会保障方面需要，提供各种社会服务或完成国家使命为直接目的的社会组织。
2014 年新修定的事业单位会计制度准则有关条款规定应付职工薪酬科目核算内容包括支付给职工以及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等，在原来的核算内容的基础上新增了短期职工薪酬、离退后职工福利、带薪休假等。
职工薪酬，是指事业单位为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。事业单位提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。这里所称的职工，是指与事业单位订立劳动合同的所有人员。含全职、兼职和临时职工，也包括虽与事业单位订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与事业单位订立劳动合同或未由其正式任命，但向事业单位所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过事业单位与劳务中介公司签订用工合同面向企业提供服务的人员。
短期薪酬，是指事业单位在职工提供相关服务的年度结束后12 个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，非货币性福利以及其他短期薪酬。
带薪缺勤，是指事业单位支付工资或提供补偿的职工缺勤。包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。是指单位职工在休假期限内，单位不予从工资中扣除其休假期内的工资，给予正常支付劳动报酬。
事业单位从经费来源渠道和性质划分为事业全供单位、事业差供单位和自收自支单位三种类型。全供事业单位又称为财政全额拨款事业单位，也就是收入支出全面财政预算管理的事业单位，是其所需的事业经费全部由财政预算拨款为来源；差供事业单位，是指财政按差额比例或定额列入预算；剩余由单位承担；自收自支事业单位，其经费来源由单位日常收入形成，按照以收定支的原则，以公益为目的事业单位。随着国库支付制度改革及预算法的全面实施，事业单位的经费全面由财政国库集中管理，提高财政资金使用效率。事业单位职工工资大部分由单位申报，人事部门审批，国库统一支付制度。现在我县大部分事业单位在支付职工工资时代扣代缴的款项有养老金、医保金、住房公积金个人所得税、失业金及其它等。
养老保险、医疗保险、住房公积金等社会保障制度实行个人缴费和单位缴费共同在有关管理部门形成个人账户进行管理。养老保险个人统筹账户按工资基数的25%交纳，个人部分为3%，单位部分为22%；医疗保险个人统筹账户按工资基数的8%交纳，个人部分为2%，单位部分为6%；住房公积金个人账户为工资基数的12%，单位和个人各承担50%。事业全供单位在为职工缴纳社会保障缴费时，只代扣代缴个人承担部分，单位部分由财政预算直接支付；事业差供单位在为职工缴纳社会保障缴费时，财政部门对其经费定额供给，职工社会保障缴费单位部分由单位承担，单位代扣职工个人部分和单位缴费部分由单位经会计核算中心转付有关部门；自收自支事业单位经费由单位按以收定支，职工社会保障缴费由单位支付单位代扣职工个人部分和单位缴费部分由单位经会计核算中心转付有关部门。
事业单位由于会计制度准则的修订以及国库集中支付的实施，单位对职工的工资支付账务处理根据会计科目核算内容也进行了相应的会计科目变化，代扣个人社会保障缴费由原来在支出、往来科目反映转变为在支出、负债科目反映。大部分事业单位以收付实现制为基础进行会计核算，事业单位会计根据对会计制度准则的理解进行会计核算。有的全供事业单位因为职工社会保障缴费只汇缴代扣个人部分，账务处理时直接记事业支出记财政补助收入，没有通过应付职工薪酬科目反应，代扣个人社会保障缴费帐内不做反应；有的全供事业单位对工资分两部分记支出、收入，一部分记实发工资数，另一部分记代扣个人社会保障数；对于差供、自收自支事业单位有的把个人部分和单位部分社会保障缴费都在应付职工薪酬中反映，有的则只反映单位社会保障缴费部分，对于代扣代缴个人部分在往来科目反映。
新修定的事业单位会计制度准则有关条款规定应付职工薪酬科目核算内容中社会保障缴费部分可理解为两层意思：一是应付职工薪酬中社会保障缴费只包括单位承担部分，那么事业单位在进行有关工资帐务处理时，代扣代缴的个人社会保障缴费时，这部分视同发放到职工个人后，职工个人又上交到单位由单位代替交纳，在账务处理时应在往来科目反映；二是应付职工薪酬中包括代扣代缴个人部分和单位部分，单位代扣代缴职工个人社会保障费视同单位在工资中已包括的社会保障缴费。对事业单位会计制度不同的理解是造成会计人员对代扣代缴职工个人部分入账处理不同的原因。像代扣代缴个人所得税，准则条款中就有明确规定，在应交税费—应交个人所得税科目反映。正确理解事业单位会计制度准则条款的内晗，是正确进行账务处理的前提条件，只有领会制度准则，才能地做好会计工作。
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参考文献：
[1]《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）.《事业单位登记管理暂行条例》.国务院第252、411号令.
（作者单位：安阳县新型农村合作医疗办公室）