郑亚男
摘要：随着社会经济的发展，企业之间的竞争变得日益激烈。“营改增”作为税制改革的重头戏，对被纳入试点范围的各个企业有着重大的影响。对于被纳入试点范围的有线电视网络企业来说，“营改增”既是一次机遇，也是一次巨大的挑战，其势必会对企业的内部资产结构造成一定的影响，如企业的税负、盈利状况等等。本文将主要从企业的税负和盈利状况两大方面来分析“营改增”对有线电视网络企业的影响。
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关键词 ：营改增；有线电视网络；企业影响
随着我国社会经济发展速度已经进入缓慢增长阶段，“十二五”规划期间，为了促进我国中小企业的发展，给中小企业实施结构性减负，2011 年11 月经国务院同意，财政部和国家税务总局联合发布了关于实施“营改增”税制改革的试点方案。根据2013 年5 月财政部和国家税务总局联合发布的通知，从8 月1 日起，有线电视网络传输行业将被纳入“营改增”的试点范围。新税收政策规定在现行增值税的基础上新增设两档低税率———6%、11% 。对于作为现代服务业的有线电视网络企业而言，“营改增”这一税制改革既是一次难得的机遇，更是是一次巨大的挑战。
一、“营改增”对有线电视网络企业税负的影响分析
在国家本次的“试点方案”中，根据应税服务年销售额标准以及会计核算和税务申报规范的程度，把有线电视网络企业分为两类：一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。一般纳税人的税额计算规定为销项税额与进项税额的差值，而小规模纳税人的应纳税额按销售额中3%的征收率计算。对于一般纳税人而言，可以进行抵扣的进项税主要成本和固定资产的购置费用。因此，下文将按一般纳税人和小规模纳税人，以及是否考虑固定资产购置两种情况来分析“营改增”前后有线电视网络传输企业的税负变化。
（一）“营改增”前后一般纳税人的税负对比分析
对于一般纳税人来说，营改增后，应纳税额为“销项税”与“进项税”的差值。其中的进项税按是否考虑固定资产两种情况来进行对比分析：第一种是不考虑当期固定资产的购置费用，只考虑可以抵扣的成本费用，第二种是考虑当期固定资产的购置，既要考虑当期的成本费用，也考虑当期固定资产的购置费用。
（1）不考虑固定资产购置情况下
不考虑固定资产购置的情况下，“营改增”适用于网络改造（模拟转数字、单向转双向）完成，后续固定资产较少的企业。“营改增”前，营业税税率为3%，营改增后，增值税销项税税率为6%。对于国内大多数有线电视网络企业而言，获取营业收入的途径包括广告收入、付费频道收视费、互联网电视服务费等等。而其营业成本主要以长期资产为主，如企业员工的薪酬和社保支出，其他的付现成本则相对较少。在这些成本费用中，企业所取得的增值税扣税凭证以17%的进项税税率为主。
实行“营改增”之后，对于一般纳税人（应税服务年销售额未超过500 万元）的有线电视网络公司而言，在不考虑固定资产购置的情况下，如果税负要达到营改增前企业营业税的水平，（假定按17%的进项税抵扣税率计算），应该满足：营业额×6%—可抵扣进项税的支出×17%= 营业额×5%，简言之就是可抵扣进项税的支出与营业额之比要大约等于5.88%。因此，本身是一般纳税人的有线电视网络公司在“营改增”之后，如果可抵扣进项税的支出在营业额中所占的比例比5.88%越高，那么企业税负降低的幅度就越小，反之，这个比例要是没有达到5.88%，税负就会增加。
（2）考虑固定资产购置情况下
在考虑固定资产的情况下，“营改增”这一税制主要适用于固定资产较多以及还未完成网络改造但仍将进行改造的企业。有线电视网络企业的固定资产在企业资产总额中占有较大的比重，其主要包括：机房及机房内设备、传输设备、监视和监控设备、电源设备、光缆及电缆材料、管道等。在这些成本费用中，购置固定资产而产生的进项税抵扣费用在总费用中占有较大比重，以17%的进项税税率为主。对于企业来说，“营改增”后，企业的税率为成本费用率与成本费用可抵扣率的乘积与固定资产购置率和固定资产可抵扣率的乘积之和，若两者之和越大，则企业的税负上升幅度就越小，反之。根据上述分析可以看出，企业的成本费用率和可抵扣率是影响有线电视网络企业税负的主要因素。
（二）“营改增”前后小规模纳税人的税负对比分析
对于小规模纳税人来说，“营改增”对有线电视网络企业的税负的影响主要根据服务类别的不同来划分，由于提供的服务不同，营业税率也不同。根据所提供的服务在税改前后适用的营业税税率，小规模纳税人的税负按以下两种情况来进行对比分析：一是提供收视维护类服务的收入按3%营业税税率缴纳税额；二是提供技术服务、代理服务等取得收入按5%营业税税率缴纳税额。
（1）适用3%营业税税率在税改前后的税负对比分析
税改前，企业对收视维护类服务产生的收入所缴纳的营业税税率为3% ；税改后，对于改制前后均为小规模纳税人的单位而言，小规模纳税人适用3%的征收率。虽然看似都是按3%的征收率，但实质上性质不同，所缴纳的税额已经发生了变化。“营改增”前，企业缴纳的是作为价内税的营业税；“营改增”后，企业缴纳的则是作为价外税的增值税，在计算增值税时要先转换成不含税价。也就是说“营改增”后，这时的小规模纳税人的实际税负为：1/（1+3%）×3%=2.91%，由此可以看出，相比原来的3%，税负已经有所降低。
（2）适用5%营业税税率在税改前后的税负对比分析
“营改增”前，针对广告及广告代理服务、技术服务等产生的收入，企业所缴纳的营业税税率为5%，“营改增”后，国家按3%征收率对企业征收增值税，同时企业的进项税不得抵扣。
设R 为有线电视网络企业的广告类服务产生的当期收入总额，且适用5% 营业税税率。①“营改增”前：企业该类收入应缴纳的营业税税额=R×5% 。②“营改增”后：企业该类收入应缴纳的增值税税额=R/(1+3%)×3%=R×2.91%。由此对比可知，相对于税改前，“营改增”后企业该类收入的税负明显下降了很多。
二、结论及建议
通过以上的分析可以看出，“营改增”对有线电视网络企业的影响是多方面的，除了对企业税负、盈利状况两方面的影响之外，还可能对企业自身的财务管理、产业结构等方面产生不同程度的影响。因此，在“营改增”这一税制下，有线电视网络企业要根据自身的实际情况做出具体分析，积极进行纳税筹划工作。“营改增”给有线电视网络企业带来的既是机遇也是挑战，因此，企业应充分把握契机，积极探索发展策略，提高企业的管理水平以实现企业利益最大化的目标。
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参考文献：
[1]包万象，肖兴祥“. 营改增”对有线电视网络传输企业的影响及其对策研究.[J].会计师，2013.
[2]梁剑冰.营改增对有线电视收视费的税负分析[J].会计师,2012.
[3]朱海军.营改增政策对有线电视企业的税负影响探析[J].行政事业资产与财务,2013.10.
（作者单位：哈尔滨有线电视网络有限公司）