范佩霞
（安徽新华学院 商学院 ，安徽 合肥 230088）
摘 要：随着环境污染的不断加重，传统的定性评估方法已经难以准确预测企业的环境风险。论文引入环境管理会计中的材料流成本会计MFCA的基本原理，建立环境评估的理论预测模型，核算出材料损失率和能源损失率评估指标，了解企业生产过程中的废弃物以及损失物料金额的实际情况，为企业环境评估提供精确和客观的依据。
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关键词 ：环境评估；材料流成本会计；定量分析
中图分类号：X2 文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）25-0064-02
一、 材料流成本会计（MFCA）理论概述
MFCA是对作为生产的原材料及其它物质、能源等进行数量控制和跟踪，了解这些生产资料在企业制造过程中是如何流动，在减轻环境负担的同时降低环境成本的一种成本会计核算和管理方法（国部克彦，2008）。国内学者以MFCA法为契机，导入以成本降低和环境负荷削减活动为起点的环境经营，实现企业经营和环境保护相统一（冯巧根，2008）；MFCA方法从数量与价值角度使企业资源损失定量化，从微观层面为企业低碳经济发展提供了一个新的研究视角（罗喜英、肖序，2011）；依据MFCA核算体系提供的环境成本等方面的信息，对案例企业的环境设备投资项目进行优选设计，为从经济和环境两个方面评价企业环境设备投资项目提供了新思路（朱卫东、程品龙，2010）。
MFCA追踪企业的整个生产过程，通过测出全部物质（物料）的投入和产出实物的数量和金额，对生产原材料及其它物质、能源等进行跟踪和控制，核算中将成本分为四类：物料成本（Material costs，MC），包括生产过程中需要的主材料、副材料及辅助材料；系统成本（System costs：SC），包括人工成本、设备折旧等；能源成本（Energy costs，EC），包括电力、燃料费用等；废弃物处理成本（Waste treatment costs，TC）。根据生产资料在企业制造过程中的流动，对下道工序的合格品部分与废弃物部分加以区分，实现产品生产过程中的物质、能源流动和价值流动透明化，将传统成本计算中难以明确反映的废弃物价值，作为企业制造过程中的一种负产品，从而动态反映废弃物对自然资源价值的消耗状况。（图1）
二、基于MFCA的企业环境评估定量分析
根据MFCA原理，建立企业环境风险定量分析理论预测模型，搜集企业主要生产线的重点工序的材料和能源投入的相关成本资料，运用设计的模型核算出材料损失率和能源损失率。根据核算出的材料损失率和能源损失率作为主要定量指标来分析企业的环境状况。
1.建立基于MFCA的企业环境评估理论预测模型
MLR是材料损失率，ELR表示能源损失率，此处定义为金额的损失，而不是数量的损失，MC01=0和EC01=0。MC0i和MCi表示第i工序的前道工序投入本工序和本工序新投入的材料成本，EC0i和ECi表示第i工序的前道工序投入本工序和本工序新投入的能源成本，Si表示第i工序的材料损失率。
由于MFCA法的运用尚未普及，在实际工作中，企业能源成本的相关数据难以获取，但是可以根据企业以往的成本数据或经验，遵循接近现实原则，对各工序能源投入与材料投入成本的比例关系做出假设，理论估算出能源损失率。
2.核算结果分析
根据上述公式（1）（2）计算出的材料损失率和能源损失率为财务比率指标（定量指标），对照设定的4档判断标准（如表1）分别进行打分。环境指标比率落于不同的区间时得到对应的分值，该得分标准表可以根据整个行业和市场的检验和回测情况调整。
主要考虑资源损失率和能源损失率指标对企业环境成本的影响，系统成本和废弃物处理成本的在整个成本中所占的比重较小。当MLR或者ELR高于75%，表明企业环境成本过高，生产效率很低，给予0分。MLR和ELR都小于20%，表明企业环境状况较好，给予15分。
对于得分结果，再依据传统资信评级的设计原理，可划分为3个等级，每连续10分划归为同一类档次，得分落入该档次内的所有客户为该等级客户（如表2）。对于得分段落入环境状况定性为差的企业，银行要拒绝放贷，而定性为优秀和中等的企业则进行不同程度的放贷。
三、基于MFCA法的企业环境定量分析法案例运用
C中小企业自2004年以来产品总产量不断提高，经营风险、管理风险都较低。产品主要有建筑机械用司机室、燃油箱、液压油箱、机棚件。由于后两个生产线的原材料主要依靠国外进口，企业只是进行装备与后续的表面处理工作，并不进行生产加工工作，所以选择油箱生产线，又由于油箱生产过程中，对水、油漆以及表面处理的药剂，包括磷酸、碱以及表面活性剂的浪费最为严重，所以重点评估的工序为磷化、试压、洗净以及涂装。根据C企业提供的一个重点生产线的主要工序的投入材料明细数量和金额，运用MFCA对该企业重点工序数据核算见表3。
根据上表数据利用公式（1）核算出C企业的MLR为12%，得15分。由于本案例缺乏相关能源成本数据，无法核算ELR的精确值，可根据C企业以往的成本数据或经验，遵循接近现实原则，确定各工序能源投入与材料投入成本的比例关系，再根据公式（2）估算出ELR的值小于15%，得15分。C企业共获得30分，划分为1级“优异”客户，表明是环境友好型企业，生产效率高。同时，由于磷化、试压、洗净以及涂装工序的水、油漆、药剂和表面活性剂的浪费最为严重，建议C企业投资循环水系统、在涂装环节投资稀释剂回收装置以及建立污水处理池等措施，来提高生产效率和降低污染，从而更好的控制环境风险。
四、结论
本文构造出一种新的基于MFCA法的环境评估定量分析方法，根据MFCA原理建立碳金融信贷决策环境评估理论预测模型，核算出材料损失率和能源损失率，通过划定得分，评定企业环境状况等级。实现对碳金融信贷企业进行综合评估和预测。此外，对难以获知环境评估指标的平均水平，仅按理论上的平均分配来设置不同档判断标准的打分，但无法通过统一标准予以确定。因此，各企业应根据整个行业和市场的检验和回测情况进行调整。
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（责任编辑：陈丽敏）