张楠
摘要：笔者以云南省上市公司为样本，对其环境会计信息披露情况做了一些浅层次的研究，分析了目前云南省上市公司环境会计信息披露的现状，针对其中存在的问题，提出了相应的对策。
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关键词 ：低碳经济；云南省；环境会计；信息披露
一、低碳经济下云南省上市公司环境会计信息披露的现状
（一）披露内容的现状
通过前人的研究可以发现，上市公司环境会计信息披露的内容可以分为两大类：一类是定性信息即非财务信息，如节能减排情况、环保奖励和环境认证等。另一类是定量信息即财务信息，如排污费、资源费或资源税、绿化费等。通过中国证券监督管理委员会云南监督局的官网可以得知，2010 年、2011 年和2012 年云南辖区上市公司分别为29 家、28 家和28 家。表1 为1993-2012年云南省上市公司名称及上市时间。在这些上市公司中，披露环境信息的企业较多。在低碳经济下的整体披露状况如表2所示。
从表2 可以看出，云南省整体披露的情况较好。披露的公司总数从2010 年23 家上升为2011 年24 家，增长了6.4%。从披露的财务信息与非财务信息来看，披露的财务信息即定量信息的较多，但在有些公司披露的有关环境的财务信息中，笔者发现这些公司披露的信息量较少，有的甚至只披露了1 项环境信息，比如绿化费、排污费等。非财务信息披露较少，且信息较为模糊，未见有具体的环保信息及方案披露。
根据环保部2010年9 月14 日公布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）：火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、酿造、造纸、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16 类行业为重污染行业。以为依据，云南省28 家上市公司有18 家属于重污染企业。由于研究时间较为仓促，笔者从这18 家企业中选取了较为具有代表性的8家作为研究的样本，通过对云南省8家上市公司2010-2012 连续三年数据的查阅统计，可以得到具体的披露情况。具体见表3。
从表3 可以看出，“环境借款”一项的披露情况最差，唯有驰宏锌锗披露了该项信息。披露情况最佳的是“环保拨款与补贴”和“已通过环保方案”这两项，可见，云南省政府对环保的扶持力度很大，同时，企业也渐渐加强了对切实履行自身社会责任的重视。通过表3我们可以得到云南省上市公司环境会计信息披露的现状并提出建议：
1.企业在“环境借款”一项上披露较差，通过表3 是由于企业在环保方面的借款较少甚至不存在，因而企业应增加在环保方面的借款，从而在今后的环境信息披露中加强“环境借款”信息方面的披露；
2.每家企业都获得了政府的环保拨款与补贴，可见政府对环境保护工作的重视程度，政府对环保的支持良好地体现了政府的职能，体现了政府的社会责任的承担。
3.尚未获得ISO等环境认证的企业应努力加强技术创新，改善经营管理质量，争取ISO 等环境认证体系，倡导绿色发展，承担必要的社会责任。
（二）披露方式的现状
披露方式整体可分为：财务报告及附注、董事会报告、重要事项、招股说明书、单独的环境报告、社会责任报告、企业内部会议记录及企业管理层的讨论和分析等8种方式。（见表4）
从表4可以看出，云南省的上市公司披露环境会计信息方式的选择主要集中于财务报告及附注和招股说明书。云维股份、云煤能源、云铝股份、云南铜业、驰宏锌锗和锡业股份均自愿公布了社会责任报告，且在其中披露了环境会计信息的相关内容。在单独环境报告中披露的寥寥无几，但值得一提的是，驰宏锌锗和锡业股份都公布了单独环境报告，且详细说明了企业环境信息，这两家企业值得其他企业效仿。总体上来讲，云南省上市公司环境会计信息披露具体方式较为单一，且具体信息较为缺乏。
通过对云南省环境会计信息披露内容和方式的分析，再结合笔者查阅大量资料后的分析，得出如下结论：
1.环境信息披露的内容和方式不规范，缺乏可比性，且较为随意。
2.环境信息披露内容不够充分。企业环境信息披露不规范，常常根据自身偏好披露有利信息，隐藏不利信息，如环境管理系统、环境负债以及环境绩效等信息。
3.环境信息的自愿披露程度较低。大部分企业的环境会计信息披露属于压力导向型，大部分公司不愿主动披露环境会计信息的原因可能是披露后的风险会增大，从而影响到企业社会形象的维护。
4.披露的环境会计信息实用性和可信度较低。首先，上市公司披露的环境会计信息大多是笼统而简单地陈述了企业实行了相关环保政策，如节能减排等，但并未说明具体实施方案；其次，未披露对企业生产经营情况产生较大影响的事项；最后，缺少特定的机构对环境信息进行鉴证。
二、低碳经济下云南省上市公司实施环境会计信息披露的对策分析
（一）完善相关环境会计法律法规
建立健全相关环境会计法律法规，加大企业环境会计信息披露的力度，以法律、法规的形式确定环境会计信息披露的地位，使环境会计信息披露有充分的法律依据作支撑，从而使各企业加强对环境会计信息披露的重视程度。
（二）规范我国环境会计信息披露的内容和形式
我国应加强对环境会计信息披露内容的规范，订立环境会计信息披露指标，强制企业披露相关信息，做到全面、透明、规范披露。此外，还应对其形式作出合理规定，同时丰富披露形式，使企业做到多元化、全面披露。
（三）积极发布社会责任报告
上市公司应积极发布社会责任报告，为企业自身建立良好的形象，同时也可促进与利益相关者的有效沟通，从而影响上市公司及其利益相关者的决策与行为。
（四）推行对上市公司环境会计信息的鉴证业务
笔者认为，会计师事务所除了要对财务报告及其相关内容进行审计，还应对环境会计信息加以审计，这样可以对上市公司社会责任的履行，尤其是环境会计信息披露的情况加以监督。
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参考文献：
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[3] 葛家澍, 李若山. 九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论[J]. 会计研究, 1992, 5: 3-9.
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）