关键词：谨慎性原则；园林施工企业；会计核算；应用分析
随着我国经济体制改革的不断深入和发展，市场经济快速发展，企业特别是施工企业面临的内外部环境和风险越来越多。在进行会计核算时，如果一项业务有多种会计处理方法可以选择时，就要求会计人员采取谨慎的态度，充分运用职业判断，为企业的经营决策提供正确的会计信息。
谨慎性原则，又称稳健性原则，它要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债和费用。
园林施工企业施工周期较长，一项工程需要2-3年甚至更长的时间，在经营过程中存在很大不确定性，项目管理水平和外部的宏观环境、业主的经营状况，都直接影响企业的资产状况和盈利能力。这就更需要会计人员在进行确认、计量和报告时充分运用谨慎性原则，正确反映企业的资产状况和经营成果。
一、谨慎性原则在园林施工企业的主要应用
（一）收入、成本确认方面
园林施工企业收入、成本的确认适用建造合同准则。准则要求，在建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用；在建造合同的结果不能可靠估计，，应分两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
这就要求会计人员运用职业判断，按照谨慎性原则合理估计建造合同的结果。在建造合同结果能够可靠估计的情况下应用完工百分比法。
另外，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入需要得到客户认可或同意该收入且该收入的金额能够可靠计量的情况下才能予以确认，同样体现了谨慎性原则。
（二）资产管理方面
1.存货的期末计量
按照准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量。在施工合同建造期间，园林施工企业正在建造的资产，未办理结算前，性质上属于施工企业的的存货。因此期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认当期费用。
2.固定资产折旧方法的选择与计提减值准备
园林施工企业固定资产金额大，数量大，品种多，难于管理。因此如何正确反映固定资产的价值非常关键。这就需要正确的选择折旧方法，及时足额计提减值准备。按照准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。园林施工企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法等。在进行固定资产折旧方法的选择时要充分考虑固定资产使用方式，使用状态以及经济利益流入企业的方式等，做到既不高估资产也不低估折旧。
另外，在固定资产使用过程中，因为市场因素、技术进步等原因导致资产出现减值迹象时，应当估计资产的可回收金额，确定资产是否发生减值，是否需要计提减值准备，确认减值损失。
3.应收款项的期末计量
园林施工企业应收款项金额大，回收周期长。并且其受宏观经济环境和建设单位自身经营状况、现金流量的影响较大。按照准则规定，企业应当在资产负债表日对应收款项的帐面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值时，应当在将该项资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。园林施工企业应当密切关注债务人自身经营所处的技术、市场、经济、法律环境的变化以及经营状况、合同履约能力的变化，一旦发现问题，及时计提减值准备。
二、应用谨慎性原则的意义
在园林施工企业会计核算过程中运用谨慎性原则，可以较好的提升各种会计信息数据的真实性和客观性，正确反映企业的经营成果和资产质量，为企业经营决策提供有益信息。
在园林施工企业会计核算过程中对具有不确定性的事项保持适度谨慎，事先计提各种风险准备，可以帮助企业增强抵御市场风险的能力，为企业持续健康发展提高能够有力保障。
在园施工企业会计核算过程中合理运用谨慎性原则，可以引导管理者更加关注企业资产的质量，注重企业的长远发展。
三、应用谨慎性原则容易出现的问题
1.主观性太强，缺乏统一的标准
谨慎性原则在运用过程中需要大量依靠会计人员的职业判断和会计估计。会计人员的职业判断能力又受自身专业技术水平和从业经验的制约。因此谨慎性原则在实际运用中主观随意性较强，倾向性明显，且缺乏有效的验证。这就为企业经营者基于不同目的进行盈余管理，操控利润分配，规避税收提供了操作空间。
2.滥用或过度使用谨慎性原则
在会计核算中片面强调谨慎性原则，忽视会计信息质量要求的其他原则，会导致资产和收益的低估以及负债和费用的高估。同样会使会计信息失真，偏离财务报告的目标。
四、应用谨慎性原则的建议
1.加强制度建设，提供具体操作规范和应用指引园林施工企业应结合自身行业特点，分析经营过程中存在的各种风险，拟定风险清单。一旦风险事件发生，及时确认费用或损失。同时加强自身制度建设，为具体会计事项的确认与计量提供具体的操作规范和应用指引，尽量减少主观判断，杜绝舞弊风险。
2.加强专业技术培训，提高会计人员专业技术水平会计核算离不开会计核算主体-会计人员。会计人员专业技术水平的高低决定了会计信息质量的好坏。园林施工企业应当加强会计人员的专业技能培训，提升会计从业人员的职业素养。特别是结合自身行业特点，针对重要的风险领域中大量依靠主观判断的事项提供专题培训。从财务报告的目标，企业的健康持续发展的角度，提升会计核算的视角，就可以避免会计核算中的“短期行为”，更好的应用谨慎性原则。
3.加强会计部门与业务部门的沟通，会计人员更多的参与企业的经营管理
园林施工企业的会计人员要加强与业务部门的沟通，更多的参与企业的生产经营，才能及时掌握企业经营过程中的各种信息。更多的依靠业务部门的工作成果才能防止“闭门造车”情况的发生。例如确认工程完工百分比时依靠预结算部门的工程进度割算就比较稳妥；确认固定资产的折旧方法和计提减值准备时，要多参考资产管理部门提供的资产使用方式和使用状况等。
总之，正确的运用谨慎性原则是为了提高会计信息的质量，为财务报告的目标服务。园林施工企业的会计人员只有加强自身专业素质，从企业长远利益出发，站在财务报告目标的高度，才能正确运用谨慎性原则。
（作者单位：潍坊昌大园林绿化工程有限公司）