王婷婷
摘要：随着我国市场经济的发展以及公共财政体制改革的需要，为了更好地对高校财务制度进行规范，财政部修订发布了新的《事业单位会计制度》，并规定自2013 年1 月1 日起全面施行。本文通过新形势下，新旧会计制度的对比研究，深刻分析了新会计制度对高校财务管理的影响，指出我们应当充分挖掘新会计制度中优化改进的功能，提高高校财务管理的信息质量及管理水平，建立更加科学的绩效考评体系，促进高校健康有序的可持续发展。
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关键词 ：行政事业单位会计制度；高校；财务管理
一、新行政事业单位会计制度的主要变化
新行政事业单位会计制度的根本理念是在高等学校会计制度中适当的引入权责发生制，并同时兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价等信息需求。新《会计制度》既适应了政府公共财政改革的需要，也为进一步规范和改进高校财务管理提供了政策依据。
目前已经执行但原制度没有的内容主要有：第一，总会计师的级别；第二，非流动资产基金，固定资产、无形资产的计提折旧问题；第三，把基本建设会计作为一项重要的核算内容，纳入“大账”进行核算；第四，增加了成本管理的内容：高校成本费用；第五，完善了财务报表体系，首次引入财务会计报告概念，改进了报表中各项目、结构和排列方式，取消了部分存在缺点的体系例如资产负债表中原来的收入、支出项目。具体到会计核算科目有如下变化，详见下表。
此外，新会计制度新增的会计科目有：零余额账户用款额度、财政应返还额度、在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资产损益、应付职工薪酬、财政补助结转、财政补助结余、长期应付款、其他支出。
二、新行政事业单位会计制度对高校财务管理的影响
（一）新行政事业单位会计制度为高校财务管理政策的实施和推行提供了有力的保障
自2013 年1 月1 日起全面施行的《会计制度》明确规定，高校应当设置总会计师岗位并提高其级别。总会计师岗位的设置使得高校的财务管理不再仅仅作为预算资金活动来推行，有利于转变高校财务管理理念，促进高校的财务资金来源由单纯的依靠财政拨款和学费收缴向多元化、经营性转变。
高校预算的执行与否直接影响到高校财务管理工作能否顺利展开。新制度明确了高校总会计师岗位的设置，有利于保证高校财务管理各项政策的实施和推行，有利于建立健全高校的财务管理制度，提高执政能力。
（二）新行政事业单位会计制度有利于真实的反映高校的资产结构和状况
新会计制度规定：会计部门可以依照《事业单位财务规则》或与之相关的会计制度的规定对固定资产计进行折旧和对无形资产进行摊销。相比旧的会计制度而言，固定资产、无形资产确认与后续计量管理有巨大突破，引进了固定资产折旧和无形资产摊销，同时在具体会计核算中新增了“累计折旧”、“累计摊销”等科目。固定资产、无形资产在我国高校的资产结构中占有很大的比重，但是在旧的会计制度下固定资产不计提折旧，只是依照其事业和经营收入相应的提取极少比例的维修基金，而无形资产则是在事业用的情况下一次摊销。这样做的结果容易导致资产不实，不利于高校的资产管理，也不能真实的反映高校的资产状况。其缺点主要表现为：（1）提取修购基金的方法与原有的会计制度相冲突，不能很好的实施；（2）固定资产不及时提取折旧，不利于对固定产的价值和质量同时进行管理；（3）固定资产报废时，原有的会计制度是直接冲减固定资产和固定基金，无法给财务管理人员提供直观的数据，不利于实施和构建绩效评价体系。
新制度的实施很好的解决了这一系列的问题，具体表现在：（1）强化了资产的入账管理，使固定资产折旧和无形资产摊销符合实际要求，并设置相关具体科目，在资产的计量方面更加真实准确，切实可行；（2）科学设置会计科目，根据政府公共财政改革的需要，新制度摒弃了旧的不合理的科目，使会计科目更全面更合理。它打破了固定资产按会计期间使用的界限问题，财务管理人员可以更系统的设置会计账簿，有效的反映固定资产的公允价值净额；（3）直观的绩效评价体系，新制度提出了实施绩效评价，其在科目的设置上也更有利于财务管理者采集有效的原始数据，对固定资产从价值和质量上同时进行管理。
（三）新行政事业单位会计制度使准确计算学生培养成本成为可能
高校的成本核算与管理一直以来都是探讨的重点。我国高校由于其性质的不同如本科院校与高职高专，专业的不同如文、理科，从而导致其核算成本必定不同。但是在旧的会计制度下，高校统一实行的都是事业单位会计制度，主要反映预算资金的使用去向。虽然方便了国家的监督和控制，但是并没有考虑到高校内部管理的要求。
新会计制度在成本核算与管理上作出了突出的贡献，提高了高校财务管理的能力。具体表现在：1.新会计制度对基本建设会计实行双轨制：在按照国家有关规定单独核算的同时，其有关数据将定时纳入“大账”进行核算。新会计制度在科目设置中新设了“在建工程”会计科目，并在该科目下设置了“基建工程”明细科目，用来核算由基建账并入的在建工程成本，这一规定有利于财务数据的完整性，从而为计算高校学生培养成本提供数据依据。
2.增加了成本管理的内容：高校成本费用（包括教育费用、管理费用、科研费用、离退休费用和其他费用等）。原有的教育成本在会计上仅指教学成本，新会计制度指出教育成本还应包括学生的生活成本及放弃的收入等，明确了高校成本费用这一概念。并对高校日常活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算，相当于设置了成本费用核算对象和项目，使计算高校学生培养成本更加系统完善。
3.将高校日常教学经费和科研经费的收入与费用分开核算。旧的会计制度下科研经费收入和学费收入均是一次性列为收入，而新制度明确规定应将科研项目成本、非科研项目成本和期间成本明确的界定出来，为高校学生培养成本的核算提供了理论依据。
此外，新会计制度在成本管理上还设置了具体相关的会计科目，主要体现在“费用类”科目上，例如：“事业支出”、“经营支出”、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”、“其他支出（指利息、捐赠等）”，这些其实已经包含了事业单位成本核算的内容，所有支出基本都包括在这几个科目中，有利于财务管理者对成本进行分析和预测。同时，可以计算出相关数据与同类高校之间进行对比，有效降低高校学生培养成本，提高教学质量。
（四）新行政事业单位会计制度有利于控制风险
随着我国经济制度的发展，高校由精英式教学向普遍式教育发展，学生读书人数的增加导致高校的不断扩招，旧的会计制度下依靠政府拨款及学费收入已经远远不能满足高校发展的需要，大幅举债加大了高校财务管理的风险。
新会计制度针对这一情况作出了一系列的改进，有效的处理好高校面临的问题。新增加了“财政补助结余”、“应付职工薪酬”、“长期应付款”，将原有的“结余分配”变更为“非财政补助结余分配”等相关会计科目。更加全面的规范高校收、支、存情况，能够按照事业单位的特点确定补助数额，从而使资金的开销更加直观有据可查。在管理过程中能够做到条理分明，避免了过度举债现象的发生，能够合理有效的控制和规避风险。
（五）新行政事业单位会计制度提升了高校财务管理的水平
新会计制度借鉴企业会计改革和国际惯例，完善了财务报表体系，首次引入财务会计报告概念，改进了报表中各项目、结构和排列方式，取消了部分存在缺点的体系例如：资产负债表中原来的收入、支出项目，并新增了“财政补助收入支出表”等。这一更改增加了财务报表的科学性，使高校的财务报表体系更加的完整、合理，从而提高了高校财务管理的水平。
三、结语
新行政事业单位会计制度的贯彻和实施，将促使高校的财务管理更加的全面、真实和完善。通过新旧会计制度的对比研究，我们应当充分挖掘新会计制度中优化改进的功能，提高高校财务管理的信息质量及管理水平，建立更加科学的绩效考评体系，促进高校健康有序的可持续发展。
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（作者单位：洛阳理工学院）