谢丽萍
（湖南人文科技学院，湖南 娄底 417000）
摘 要：对高校进行内部控制对于提高高校资金效率、预防贪腐现象的发生具有重要意义，然而目前我国高等院校的内部控制建设及开展情况却不尽如人意。笔者对高校内控施行过程中的问题与对策进行了探讨。
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关键词 ：高等院校；内部控制；问题与对策
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）34-025３-02
收稿日期：2014-11-10
作者简介：谢丽萍（1969-），女，湖南省宁乡人，会计师，主要研究方向为高等院校财务管理与内部控制。
一、引言
近来在高校，频频爆出各种腐败贪污丑闻，许多高校的管理人员擅自利用自己手中的权利为自己谋取私利，这一现象令人深思。这些丑闻的发生，暴露了国内各高等院校在建立内部控制的相关制度并进行实施的过程中是存在很多弊病与先天上的不足的，如此才给了一些有心人士以作案的空间与机会。要想确保高等院校正常健康地运转，成为真正纯粹的科学殿堂与学术净土，远离贪腐丑闻，高效而合理地利用手中的资金，一套完善的内部控制制度体系以及严格按照制度去执行与实施是必要的。
二、现行高校内控制度施行过程中的问题
（一）已有内控制度的外部实施环境不够成熟完善，内部管理结构不合理，使得建立起来的相关内控制度大多流于形式
我国大多数高校中，其实已经建立起了一套比较符合逻辑的、合理的内控系统与制度，只是这些制度大多在建立起以后就被束之高阁，并未被很好地利用与实施。究其原因大概是因为，我国目前缺乏成熟的内控实施环境。对比美国，它的国会以及各州政府等对于内部控制给予了高度的关注与重视，推动了一系列的相关法律法规的成立与施行，通过立法来强调内控的重要性，并保证了建立起来的内控制度不再是一纸空文而能够被很好地实行。而我国，却没有如此完善地进行立法，也没有受到政府各级各部门及相关机构如美国一样的强调重视，导致内部控制现在为止也只是纸上谈兵。
同时，在我国高校与许多行政事业单位一样，是在党委领导下，校长负责进行管理的，同时与政府有着一定的关联，因此这样一种管理结构本身带有的政治意识要强于经济意识。在学校进行内部控制时，往往不能很好地单从经济效益的角度看问题，同时还会受到政府的影响，使得对相关问题考虑是偏离内控制度的相关原则，最终造成了内控实施有效性收到影响。并且，在大多数高校管理层人员中，熟悉并能够合理运用内控制度对学校进行相关控制与决策的人员极少，这也会导致内控制度无法有效地被实行，影响力十分有限的结果。
（二）对于风险的敏感程度不够高致使高校对资金使用缺乏效率，内控效果大受影响
近年来，随着国家对于教育的重视程度日益加深，且高校开始不断地进行扩招，使得这些高校有了更多的发展空间与机会，获得了更多的资金等资源，然而由于我国高校资金来源大多属于国家教育拨款，与行政事业单位体制类似，所以使得这些高校的市场经济意识薄弱，对于风险的敏感程度不够高，使得其在决定资金如何分配与使用过程中不够合理、有效。当学校由于发展需要进行一系列基础硬件设施进行更新、改造以及扩建时，往往会忽略对本校实际的资金情况的考虑，因为即使学校在决定进行某项硬件设备改造与建设时资金不足，也能够很顺利地通过向银行贷款获得资金来源，这样一来就纵容了一些高校毫无节制地通过向银行借贷的方式获得资金，从而进行规模上的扩大与设备上的改造更新。然而，这样一来就会带来两个问题：高校因此背负上了沉重的债务负担，一旦相关政策发生变化，就会导致学校面临财务危机；高校借贷进行的基础设施建设有时过于盲目，并未真正考虑实际需要，这就导致了资金没有合理、有效地被利用，举债建设好的设施、设备等资源最终沦为闲置资源。
（三）高校现有内控制度规定本身存在模糊不清、不合理等问题，严重影响学校内部控制活动有效地展开
现有的高校内部控制制度大多以原则为导向，没有具体对相关细则进行约束与规定，所以本身模糊不清、很难界定以及存在一些不合理的地方，这严重影响了学校内部控制活动有效地开展。在进行高校预算与相关管理方面，由于我国高校资金主要来源于国家教育拨款，因此预算管理在高校的内部控制系统中占有至关重要的地位，然而我国高校的预算却不够规范与科学：编制预算的流程不够严谨、存在漏洞或者根本没有制定相关流程；在编制时由于缺乏具体的、符合实际的量化规定，许多情况下都是依照经验想当然进行预算的编制，也不考虑具体的实际情况，造成预算编制的不合理；当已有编制好的预算时，实际操作中由于缺乏督促预算执行部门或人员的存在，或者即使存在也与其他执行部门缺乏沟通与协调，导致了已有的预算计划未能很好地实施。这些最终都导致了预算控制的效果却不尽如人意。
（四）对于内控实施流程与实施效果的监督严重不足
目前来说，几乎很少有专门的相关部门或机构来对于高校内部控制的实施情况进行监督与考察，这也是导致我国内控制度在高校中实施情况差强人意的一个重要原因，也是根本原因。只有对高校内部实施的内部控制活动进行实时监督并且定期予以考核评价，才能确保内部控制能够有效的开展，才能了解到内部控制在该学校里开展的真实情况，对学校财务等情况有一个真实的了解，同时发现内控制度的规定与流程等在实际实行中的问题，以便加以改进与完善。
三、完善高校内控制度，提高内控施行效果的对策
（一）外部重视高校内控并加快完善相关法律法规营造良好的内控环境，内部相应地合理调整管理结构
相比于美国各级各部门对于内控的高度重视并建立了相对完善的内控相关法规体系来保障内控的实施，我多的内控明显受到的重视不够，对其进行的法律法规规定有限，这的导致了我国高校内控制度变成一纸空文，实施效果差的一个重要而根本的原因。因此，提高对于高校内部控制的重视，加快完善相关内控法律法规迫在眉睫，这时保障高校内控能够有效并且有序的根本所在。
同时，对于我国高校管理结构，应在一定合理的基础上，提高管理人员的经济意识，使其在进行相关决策分析时能够多从经济的角度看待问题，保持学校在一定程度上相对于政府的独立性，从而保证内控制度的有效实施。这就要求政府不要对于高校管理过程中不应该过于干预，但在适当时侯对有关项目与资产应当进行认真地审批与评估，对于高校进行的有关经济活动进行一定的监督与管理，确保高校内控的顺利实施，高校正常而有序地运营。同时为了确保高校的内控能够顺利、健康的开展，还应对管理人员进行与财务、内控方面相关的知识培训，使他们能够更好地理解内控制度内容以及如何具体进行操作；更重要的是让在他们了解相关知识的过程中，明确在高校进行内部控制的重要性，这样才能使得高校在领导人员带领下，进行由上而下的内部控制，起到更好的效果。
（二）提高对于风险的敏感程度，加强对于风险的控制以更好的实现高校内部控制
我国目前高校对于风险的敏感程度低，风险控制的程度还不够，这才导致高校存在债务负担大、对资产的管理和利用效率低以及贪污腐败现象的发生，使得资源未能合理、高效率的被利用。因此，高校应该在提高风险的敏感度、加强对于风险的认识与感知方面下功夫，加强对于风险的管理与控制。要做到对于风险有很好的掌握与控制，首先，在进行某项决策或事项时，应该做好准备工作，对该事项或决策可能带来的风险、多大的风险采用一定的方式、方法进行预测与评估，从风险分析角度对与风险过高的事项与决策进行回避；对于正在进行中的事项与方案，要对事前预测到的可以通过一定措施予以避免的风险，采取行动加以回避，使得风险能够很好地得到控制；最终事后应做一个对于采取的措施及相应的结果整体的评价，以便以后改进后进行更好地风行管理与控制。就比如前面提到的高校大肆向银行借贷，通过背负沉重的债务负担来实现盲目地大规模扩张的目的的行为，如果高校对于风险能够有一个很好的认识，对这一行为进行风险评估与预测，那么就不会有这么不理智的行为发生，高校的内控的建设一定更加健康、合理。
（三）完善预算管理以及相关内控制度的具体规定使其能够更好地被实施
预算管理与控制作为高校内部控制中的重要组成部分，应该引起重视并加以完善。高校应该结合自身所设定的关于未来的计划和目标，进行科学的规划，然后对应先关的规划进行合理预算管理与控制。同时还应当设置相关部门与人员对与预算执行情况进行检查与督促，保障制定的预算计划能够合理地实施。
现有相关内部控制制度的不合理、不清晰也是造成高校的内控实施效果不理想的重要原因之一。对于内控制度加以完善，应该明确先得改变现在制度中许多原则性的规定存在的情况，因为它们的存在使得相关规定不够明确清晰，使得实际操作时具有很大的不确定性，可操作性强。针对这种情况，应将原来以原则为导向进行的规定予以调整改为以规则为导向，量化相关规定，使之更加具体清晰、具有更高的可操作性。
（四）加强对于高校内控过程与结果的监督与评价，保证高校内部控制顺利开展
要保障内部控制在高校中顺利开展、有效运行，严格的监督与评价是必不可少的，严格的监督有利于预防以及控制风险、发现内控中存在的问题、以及预防想象贪腐的发生。对高校的内控进行监督，应当从外部与内部两方面着手。要加强外部的监督，高校有关管理部门通过外部审计以及财务表的形式通过对高校管理进行监督和评价；而加强内部的监督与评价，则要求高校内部应设置进行监督的相关部门，即内部审计部门，通过内部审计部门建设以及内部审计人员进行培训及培养，使得对于高校内控的监督真正发挥作用。
四、结论
在我国高校内部控制进程中，存在以下问题：已有内控制度的外部实施环境不够成熟完善，内部管理结构不合理；对于风险的敏感程度不够高致使高校对资金使用缺乏效率；高校现有内控制度规定本身模糊不清、不合理；对于内控实施流程与实施效果的监督严重不足。因此，要想更好地在高校中实行内部控制，需要从下方面着手：外部重视高校内控并加快完善相关法律法规营造良好的内控环境，内部相应地合理调整管理结构；提高对于风险的敏感程度，加强对于风险的控制；完善预算管理以及相关内控制度的具体规定；加强对于高校内控过程与结果的监督与评价。
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参考文献：
[1] 蒋星宏，杨莉.高校内部控制制度建设研究[J].财会通讯,2013，（29）.
[2] 顾丽娟.高校内部控制问题的研究与思考[J].中国高校科技，2014，（09）.
[3] 蒋海燕，杨毅.我国内部控制审计相关问题探讨[J].商业会计.2011（18）.
（责任编辑：赵媛）