王清丽
（广东石油化工学院经济管理学院，广东茂名525000）
摘要：盈余管理对外部报表信息使用者的影响日益增大。文章通过对案例公司盈余管理的动机、手段分析，提出了M上市公司盈余管理存在的问题治理对策，使会计信息使用者能够辨析上市公司盈余管理行为，深刻理解其披露的盈余信息的内涵，做出正确的投资决策。
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关键词 ：盈余管理；上市公司
中图分类号：F234.4 文献标志码：A 文章编号：1000-8775（2015）04-0113-01
收稿日期：2015-01-20
作者简介：王清丽（1992-）女，汉族，河南鹤壁人，本科生在读。研究方向：会计学。
盈余管理研究最早起始于上世纪八十年代的西方。盈余管理能够显著地影响会计信息，而以会计盈余为代表的会计信息是企业会计信息使用者参与经济活动进行相关决策的重要依据。
1.盈余管理概述
1.1盈余管理概念
目前盈余管理还没有一个确切的定义。但国内外学者们对盈余管理的定义的差别主要集中在广义和狭义的盈余管理上。广义的观点认为，盈余管理是企业管理的组成部分，以目标利润为中心，统一管理企业的经营活动；狭义的观点认为，盈余管理是公司的经理层为实现自身的效用或公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，从而调节公司盈余的行为。
1.2盈余管理动机
盈余管理的动机主要有三大类：资本市场动机，契约动机，政治成本动机。笔者将者三类动机细分为四类：第一是市场监管。上市企业面临着IPO监管，退市监管将刺激其进行盈余管理。第二是融资管理。上市公司在配股前后应计利润的大幅波动正是盈余管理的直接后果。第三是财务限制。较好的盈余管理可以降低财务约束导致的现金流量成本，从而降低财务成本。第四是会计准则。会计准则导向的变更会引起相应的盈余管理变更。
1.3盈余管理手段
在会计准则体系下，企业可以采用的盈余管理技术手段主要集中在会计确认、会计计量、会计政策选择和会计估值等方面。新会计准则公布后，会计确认方面的盈余管理技术主要集中在收入的确认，关联方交易和合并报表范围而确认等方面。新准则下会计计量方面的盈余管理就是引入了公允价值计量模式。在会计政策选择和会计估值方面的盈余管理在新准则出台后日益规范和减少
2.M上市公司盈余管理存在问题及原因分析
2.1滥用会计估值
M上市公司作为一家商业银行，通常可以利用变更贷款损失拨备率来管理盈余。公司在2008年年度财务报表中出现巨额的净利润下滑，当期净利润仅为6.1亿元，相较于2007年年报中26.4亿元的净利润下降幅度达到76.89%。其直接原因就是管理当局通过资产减值准备科目对净利润进行了过度的调节。分析发现，M上市公司滥用会计估值，将2008年可疑类和损失类不良贷款完全清空。这样在短期内使得公司本身减少资金流出提高了资金流动性，但是从长期来看无异于“竭泽而渔”。
2.2公司治理结构失衡
健全的公司治理结构是上市公司会计信息披露质量的根本保障，大量的实证研究证明了我国上市公司治理结构在某些方面和盈余管理存在着相关关系。特别是董事会和监事会对会计信息质量的积极作用。案例企业M上市公司的董事会中独立董事所占比重极小，董事会不能完全独立于公司的经理层和股东大会。另外调查还发现M上市公司的监事会成员的素质大多为本科学历，专业性较差。两者的结合使得该公司的信息披露行为有失偏颇。
2.3外部审计独立性缺失
我国对会计信息的社会监督主要来自于审计。对盈余管理的实证证明，注册会计师对企业盈余管理行为有很高的识别能力，维护广大投资者的根本利益。但是，我国证券市场频频出现的会计信息失真的丑闻事件，与注册会计师审计不力、舞弊行为却有着直接的关系。在我国，注册会计师面临的是一种权、责、利不相协调的法律环境。注册会计师有责任揭露公司的不当行为，但却没有相应的权力保障，而且其生存要仰靠公司管理者。在此背景下，注册会计师也就难以保持实质上的独立。
3.针对M上市公司盈余管理情况的建议
3.1完善会计准则和会计制度
建立高质量的会计准则，首先其必须包括现有的会计文献中被普遍接受的核心会计概念部分。其次必须能够导致可比性、透明度和充分的信息披露，以保证投资者利用这些信息有意义地分析公司的业绩。最后准则应当只允许保留最低限度的备选会计程序。虽然会计处理程序和方法的多样性是财务会计的一个特点，但多种可选会计方法的存在不仅损害了会计信息的可比性，也为企业进行盈余管理提供了方便。
3.2完善公司内部治理结构
首先，要建立完善的独立董事制度。可以针对M上市公司独立董事明显偏低的现状，扩大独立董事的职权行驶的可能性。独立董事必须具备拟担任的某行业类型公司的董事所具备的资格，而且除了起到顾问专家的作用外，他们应该掌握上市公司自身运作的独有特点。另一方面可以实行独立董事轮换制度，对动力董事的连任时间作出严格限制。
3.3增强外部审计独立性
为增强外部审计的独立性，我们可以通过实行轮换制，比如强制三年以上必需更换会计师事务所进行审计；可以建立一个独立的第三方作为委托人，增强其审计的独立性。在变更事实发生后两日内上报证监会、交易所有关部门并发布公告。在公告中应标明该项变更是否获得董事会、监事会和股东大会的批准，并对变更理由作充分陈述等。其次还应该不断加强对注册会计师的职业道德和责任感的教育。
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参考文献：
[1]贝洪俊，施建华．中国上市公司盈余管理研究观点综述[J]．经济纵横，2004.05.
（责任编辑：陈丽敏）