刘 焰
摘 要：本文系统研究了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》、与《烟草企业法人代表离任经济责任审计规定(试行)》等法律规程的相关要求，结合自身的具体工作实务，对经济责任审计三个阶段职业审慎发挥要点进行了系统梳理和探讨。
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关键词 ：经济责任审计 职业审慎 烟草企业
IIA（国际内部审计师协会）在《标准1220》中提出“应有的职业谨慎”，并规定“内部审计师必须具备并保持合理的审慎水平和胜任能力所要求的谨慎和技能”。经济责任审计是以特定组织（党政机关、事业单位或国有企业等）领导为审计对象的特殊审计形态，审计难度较大，较其他类型审计更亟需审计职业审慎作用的充分发挥。笔者以《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（如下简称《规定》）、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（如下简称《细则》））、《审计署关于印发2014年经济责任审计工作指导意见的通知》（如下简称《通知》）及《烟草企业法人代表离任经济责任审计规定(试行)》（如下简称《烟草企业规定》）等法律规程的相关要求，结合现有经济责任审计实务经验，认为职业审慎在经济责任审计工作中发挥作用主要在于如下三个阶段十一个关键要点。
一、经济责任审计准备阶段职业审慎的发挥要点
一是在组建领导协调督查机构过程中需的职业审慎。基于经济责任审计的特殊性，《规定》及《细则》都明确规定“建立健全领导小组或者联席会议制度，领导本地区经济责任审计工作”；《通知》则基于实务层面的考量呼吁“各级领导小组或联席会议办公室要发挥好参谋智囊、综合协调、服务保障和督查指导作用”。
二是中长期计划或规划安排过程中的职业审慎。《细则》第四十八条强调到“对审计对象实行分类管理，科学合理地制定经济责任审计年度计划和中长期计划”；《通知》在重述这点的基础上，强调“力求对重点地区、部门、单位及关键岗位的领导干部，任期内至少审计一次”。
三是组建审计项目组过程中的职业审慎。因为不同的领导涉及到不同的事项，需要在技能优长偏好不同的审计人员及团队参与。对此，《烟草企业规定》在明确“由烟草企业法人代表聘任单位的内部审计机构实施”这个原则之余，又对“审计力量不足”及“没有内部审计机构”两种情况进行了灵活处理。
四是拟定具体审计计划过程中的职业审慎。具体的审计计划是具体审计项目成功的关键因素，历来都是各种审计项目职业审慎发挥作用的重点，对于经济责任审计来说尤其如此，《规定》及《细则》都强调了这一点。
二、济责任审计项目推进阶段职业审慎的发挥要点
一是经济责任审计重点内容确定过程中的职业审慎。不同单位组织不同层次领导的工作范畴及责任不同，对于他们的审计有不同的重点内容。对此，《规定》、《细则》对各级党委、各级政府及国有企业等不同的情况进行了比较详细的厘定。《烟草企业规定》对烟草企业领导人经济责任审计范围进行了专门说明。在具体审计项目中，应该根据如上规定，针对具体的被审计对象，慎重确定具体的审计内容范围及重点，以强化针对精确性，提升审计质量。
二是经济责任审计证据获取分析过程中的职业审慎。因为系列单位的领导人涉及的事项及维度较多，在审计过程中需要的基础信息种类多、量度大、内容复杂，对审计证据真实性、充分性等考验和挑战较大，需要谨慎对待。对此，《规定》明确强调“审计评价应当有充分的审计证据支持”。
三是经济责任审计评价标准选择过程中的职业审慎。因为涉及单位的属性、规模及行业等差异，不同审计对象有不同的审计评判标准，所以应该谨慎选择或者厘定有针对性的审计评价标准，避免一概而论地笼统化。对此，《细则》第二十三条有比较具体的规定和说明。
四是经济责任审计评价过程中的职业审慎。一要确保客观，不单是审计证据的客观，更是评价本身态度的客观性，对此，《通知》明确道“要努力提高审计评价的客观性”；二要“准确进行审计评价”，即确保准确或者尽量精确；三是确保彻底性及适当的两度把握，即“坚持审什么评价什么，审到什么程度评价到什么程度”；三是确保有针对性及区别性，即“对同一类别、同一层级领导干部的评价具有一致性和可比性”。
五是责任界定过程中的职业审慎。与其他审计项目不同，经济责任审计评价的出具不等于审计内容的完成，还应该根据具体评价情况界定相关责任，并且应该确保责任界定的准确性。对此，《规定》明确要求“审计机关对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定”；《细则》的第二十五、二十六、二十七条有比较具体的规定和说明。
三、审计报告阶段职业审慎的发挥要点
对于这个阶段职业审慎的发挥，《细则》第五章进行了专门的规定和说明，具体而言主要有三个重点，一是审计报告的内容范围确保全面，第三十四条列举了五方面的主要内容；二是审计报告内容的真实性和合理性，避免失当内容的出现；三是审计报告或者结果报告形成流程的规范性，这实际上也是内容合理性的一个保障，也是《细则》之审计报告部分内容着墨最多的方面。
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参考文献：
[1]标准1220：应有的职业谨慎.
[2]党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则.
[3]审计署关于印发2014年经济责任审计工作指导意见的通知.
[4]党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定.
[5]烟草企业法人代表离任经济责任审计规定(试行).
（作者单位：广西中烟工业有限责任公司 广西南宁市??530001）