张洪金
（枣庄市王开传染病医院山东·滕州）
摘要：内部控制制度是医院管理的基础，加强内部控制管理，可以有效地监督制度执行者的行为，在医院经营活动中形成责、权、利相结合的制约机制，通过举债管理、物资投资管理、债权管理、预算管理和不相容职务的分离，提高医院管理水平，降低医院财务风险。
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关键词 ：内部控制；医院；财务风险
医院内部控制是为了保证医院业务经营活动的正常运行，保护资产的安全完整，促进相关法律法规的有效遵循，防范和纠正错误纰漏，达到会计资料的真实可靠而采取的相互制约、明确责权的管理过程。建立健全内部控制，有利于提高医院的内部管理水平，促使各职能部门之间明确责、权、利关系，改善医院管理状况，提高医院在市场中的竞争力、降低医院财务风险，使医院健康可持续发展。
一、内部控制的功能定位
美国审计权威机构COSO（1994）对内部控制的定义是：内部控制是有一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠行性；经营的效果和效率；符合使用的法律和法规。COSO认为内部控制包括5个组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督评审。而医院内部控制就是要促进提高医院管理效率，不断提高业务的市场占有率和发展空间；其次就是保证医院信息报告的质量，支持医院领导的决策；第三就是确保医院资产安全完整，为医院持续发展提供物质基础；第四就是遵守国家的法律法规，在国家法律法规允许的框架内搞好医院发展，实现长远的发展战略。
二、医院内部控制的现状
内部控制是医院管理的重要组成部分，从目前的管理现状看，内部控制掌控有明显不足。
（1）认识不足，执行不到位。经济的强弱是决定医院发展的动力，因此，医院领导在经济建设、业务发展上所倾注的精力较多，投资较大。而在内部控制建设上不够关心，意识淡薄，认识上存在差异，对内部控制概念的理解偏颇，认为微不足道，单纯地认为提高经济效益、增加医疗收入就是对医院的最好管理，内部控制形同虚设。
（2）不相容职务控制不严格。财政部发布的《内部会计控制规范》中指出不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。医院财务印鉴的管理、支票的保管与开具、账簿的登记、物资的采购和保管收发等都涉及不相容职务。有些医院借口人员紧张，采购兼记账、总账明细账一人登记，甚至有的科主任直接担负采购，严重违反不相容职务的规定．没能形成相互监督、相互制约机制，容易产生舞弊行为。
（3）内部控制缺少外部监管和奖罚力度。现在医院实行的多是院长负责制，院长多数是由医疗业务骨干产生，上级部门对他们的考核主要侧重于各项经济指标，对内部控制的评价涉及甚少，导致院领导把抓经济放在首要位置，为了经济的提升不惜代价引进和培养人才、盲目的上新项目、购置大型医疗设备，把内部控制管理当做财务部门的事情，最终使其执行效果不理想，造成制度落而不实。
（4）部门之间在执行内部控制中不协调。一套严密的医院内部控制制度的执行要由财务、人事、后勤、药剂、设备采购等相关科室共同完成，但现实工作中，各职能部门之间经常因为工作量的增加而相互推诿、互推责任，不能严格按照内部控制职责去发挥各自的作用。
（5）大型医疗设备的采购在可行性论证上不规范。医疗设备的配置是为了更好的服务于患者，其投入是否按照国家规定标准配置外，关键还要做好设备的可行性分析论证，需要组织一支专业队伍对该设备投资效益进行分析评估。有些医院在设备采购上缺乏系统的分析论证，有的只是业务单方面论证，不让财务人员参与，导致设备购置后闲置或者是应用不理想、投资效益没有达到预期目的，更谈不上投资回收，从而造成资金的浪费。同时，由于大额资金多由银行或融资公司获得，论证不充分也很容易造成举债经营困难，损失无法挽回。
（6）后勤物资采购缺乏约束机制。后勤物资多是零星采购，如不认真考虑批量，极易造成一次性采购量过大，占用资金时间长，影响流动资金的周转。有些医院在后勤物资管理上缺乏计划性，请购科室申请采购量不按年初预算执行，随意性强，造成采购的量和实际需求不对等，极易出现物资流失现象。
三、内部控制应遵循的原则
内部控制的好坏影响到医院发展的稳定和可持续性。加强内部控制可以降低医院财务风险，保障医院业务的拓展和质量的提升，在创新、改革中保持正确的航向。但是，内部控制不能成为医院发展的障碍，因此，内部控制应坚持合法性原则、权衡性原则、效益性原则和全面性原则。
四、如何发挥内部控制在降低财务风险的作用
（1）规范举债管理。医院举债规模是防范财务风险的关键和重点。举债经营有其能迅速筹措资金、弥补资金不足优点，但应结合医院当前规模、发展方向、医疗技术水平及当地的经济水平，不能盲目扩大床位规模、购置高尖端设备，应在医院资金的实力内综合多方因素，充分考虑筹资成本、市场风险和结余分配政策，采取一定限度的举债，在动态的筹资过程中实现资金结构的优化，以有效防范债务风险，避免医院包袱过重，影响发展速度。
（2）加强内部稽核审查制度．不相容职务相互分离。配备一定数量的内审人员，选拔和培养具有内审知识的专业人员，赋予一定的独立性，积极开展事前、事中、事后审计，对相关科室的履职行为形成审计报告，指出存在的问题和不足，提出改进的意见和建议。健全岗位责任制，合理设置岗位，对重点岗位实行定期轮岗制度，按照财政部《内部控制基本规范》的要求，申请与授权审批、会计记录、物资验收与保管等要真正做到不相容职务分离。
（3）加强物资和投资管理。建立健全物资清查盘点制度，做到账账相符、账卡相符、卡物相符，通过盘点盘活库存，查明各类物资的现存状况及使用情况，检查是否有应入而未入库直接列支的行为。特别要对医疗设备、器械加强控制，防止物为他用，资产转移流失。对于医院购置大型设备前，财务人员应积极参与，对设备的使用率和投资回报进行充分的市场调研和预测。同时，实行设备投资责任制，谁申请谁论证，谁使用谁负责的制度，以提高设备的运营和服务效能。基本建设的投资额大，周期长，财务部门进行测算时要注意货币时间价值。
（4）加强医院债权控制。医院病人欠费要及时进行清理。随着社会医疗保障制度的日趋完善，不参加城镇职工医疗保险和新型农村合作医疗的人员越来越少，病人欠费、逃费现象会逐渐消除，但对未参保的病人必须交足住院押金。先诊疗后付费、新农合即时结报的推行，医院垫付的资金越来越多，对这部分债权应积极同医疗保险处和农合办沟通协调，及时办理结报手续，避免长期垫付，影响医院资金的良性运转。
（5）搞好财务预算，建立财务风险预警机制。医院预算是医院根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，预算编制要细化到部门、细化到项目，使预算具有较强的可操作性和可控性。同时，要加大对预算的分析、评价和监督，做到及时控制，不断提高预算的管理水平。要严格执行医院收治两条线的管理规定，各临床收费科室要坚持不多收、不漏收的原则，对各项费用支出要依据有关规定严格控制，严禁乱摊费用、扩大成本。医院财务危机是一个逐步显现、积少成多的过程，日常工作中可通过关注风险预警指标来掌控，主要指标有资产负债率、流动比率、总资产收益率、应收款周转率等。引入现金流预警机制，当现金流偏离正常状态时，预示着医院未来业绩可能下滑，应及时向院领导反映，以便分析造成现状的原因，提前采取防范措施。
（6）做好资金安全管理。贪污挪用公款是医院资金安全的内部隐患，也是医院财务风险发生的不确定因素。为保证医院资金的安全完整，除提高职工的安全意识和责任意识外，对资金的收缴、存放要严格执行有关规定，严禁任何科室任何人员占用医院资金，确保医院财产不受侵害。
总之，医院在内部控制管理上必须规范，形成责、权、利相结合的制约机制，建立一套完整的内部控制体系，加强举债管理、物资投资管理、债权管理、预算管理和不相容职务的分离，提高医院管理水平，降低医院财务风险。
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参考文献
1．段祖福，医院内部控制制度假设之我见．中国卫生经济，2007，26（12）．
2．秦峰．医院财务风险防范的思考，中国卫生经济，2009，28（4）．
3．李丹．对医院财务风险控制措施的探讨，中国卫生经济，2009，28（6）．
（责任编辑：刘海琳）