章小平
（兰溪市灵洞乡中心学校 浙江·兰溪）
摘要：随着市场经济的不断发展，相应的财政改革日益深入，各个行政事业单位要适应财政新机制的相关要求，就需要改革内部会计核算体系。就目前情况而言，管理会计在行政事业单位的应用还不够广泛和深入，管理会计理论与实践的进一步发展受到限制。本文以管理会计为出发点，分析管理会计在行政事业单位中的应用价值、应用条件、应用问题以及相应的加强对策。
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关键词 ：行政事业单位；管理会计；研究
随着我国经济改革的不断深入，行政事业单位的改革越来越受到重视。财政部门以改革的具体内容为依据，确立行政事业单位的会计制度与财务规则，制定新的会计准则。在改革内容中，主要是一些指导性的政策，实际指导、监督作用不大。此外，行政事业单位缺少会计实务方面的法律法规，制约力度不够，在行政事业单位财务管理方面，存在严重的利益化问题。因此，会计管理在行政事业单位中的应用非常重要。
一、管理会计在行政事业单位中的应用价值
第一，促进政府公共受托责任的解除。我国政府在预算方面的委托代理程序比较复杂，在代理人与委托人之间，双方的利益、权力与信息等方面，都呈现出不一致的问题。多元化目标和复杂化委托代理程序，以及相关工作不落实等问题，使政府公共受托责任需要在一定的信息基础上才能解除。在公共管理背景下，解除政府公共受托责任，需要政府提供与之相关的具体信息，并接受相关的评价。管理会计在为组织内部管理提供服务的同时，也可以服务于组织外部利益。而管理会计信息系统的构建，可以在一定程度上反映政府的整体管理效果与多元化行为特征，弥补政府行为的不可预测性。
第二，提高政府改革、决策的效率。我国十八届三中全会中，明确了有关政府管理体制与机构方面的改革，包括政府组织结构的优化、事权与支出责任适应制度的建立、政府职能履行等内容。组织结构的优化，在一定程度上会改变信息的实际需求，与之相关的评价与激励方式，也会随之变化。在我国行政事业单位的具体改革中，由于缺少管理会计信息系统，使行政事业单位管理与决策中的有关信息，都缺少一定的价值性。在行政事业单位应用管理会计，能够通过管理会计信息系统，为行政事业单位的管理和决策提供有用信息。
第三，提高内部控制、管理水平。行政事业单位的内部控制系统，需要在管理会计系统的作用下运行，而管理会计系统的高效运作，也需要内部控制系统的支持。在保证预算标准准确性的基础上，内部控制系统可为管理会计系统提供相应的标准和依据。此外，管理会计系统能够对内部控制过程进行反映，能让有关人员及时了解预算执行的实际情况，保证资源配置的合理性。管理会计在行政事业单位的应用，能够为其沟通、评价、控制、决策提供有用信息，尤其是会计方面的信息，对于加强内部控制和管理，有一定的促进作用。
二、管理会计在行政事业单位中的应用问题
(1)资产管理方面的不重视。行政事业单位自身所具有的公益性，使其专项资金供应的范围相对比较大，大多是上级单位或是财政部门的拨款。这一类拨款的审查并不严密，对于行政事业单位专项资金的使用情况，缺乏相应的监管力度，存在专项资金使用过度或是挪用等问题。此外，行政事业单位年终结算中的会计处理也不够完善，大多数行政事业单位没有落实年度账目的清理和结算，各自的责任不明确，容易形成坏账。行政事业单位在往来账目方面，也缺少健全的管理。在采购物资的过程中，对单位或个人担保与审核不严谨以及结算的延迟，都会在一定程度上影响行政事业单位的账目，形成坏账。
(2)管理职能方面的不健全。行政事业单位在预算管理方面的不健全，规范性也很难得到保证。大多数情况下，对于项目预算资金的具体使用情况并不了解，缺少使用预算资金的可行性计划，在项目使用金额方面也没有明确的限制。此外，有关部门对于行政事业单位的考核，缺少收支情况与预算执行情况方面的内容。行政事业单位的项目资金使用过程中，存在浪费、挪用等问题，资金的使用效率比较低。
(3)会计核算方面的不准确。我国会计以现金制度为基础，在为行政事业单位汇报收支情况提供方便的同时，也有利于行政事业单位进行决算。而行政事业单位的成本核算，与现金制度并不适应，现金制度的使用，使行政事业单位的日常活动成本难以计算，相应的资金使用效率也无法进行评价。行政事业单位所设置的会计科目和相关的核算内容，大多与其自身的编制预算报表不对应，在一定程度上加大了预算编制的工作量和难度，很难保证会计核算的正确性。
(4)管理监督方面的不完善。在有关部门对行政事业单位的监督管理工作中，缺少对会计应用工作方面的重视。从行政事业单位角度而言，会计应用的地位仅次于日常核算与全面核算。而有关部门在任命行政事业单位会计人员方面，也存在一定的随意性和主观性。此外，在日常会计应用过程中，行政事业单位中的财务制度大多处于落空状态，没有发挥其实际作用。上级主管部门对下属监督管理方面的疏忽，也会影响财政支出管理的正常运行。
三、管理会计在行政事业单位中的应用策略
(1)健全会计应用体系。就目前情况而言，我国市场经济还处于发展初期，经济形势变化比较频繁，现有的会计准则显然难以与之相适应。财政部门应根据具体国情制定合理细则，在改革过程中不断改进和完善。财政部门在了解和掌握行政事业单位经营、工作、发展特点的基础上，制定内部控制方面的相关制度与法规。此外，还应建立相应的定额财政支出制度，并保证其有效性，严格把关财务的收支环节，做好会计监督工作。根据公共单位有关财政方面的规定，健全行政事业单位中的集中支付制度与预算制度，以行政事业单位的实际情况为依据，对预算定额标准进行调整。
(2)规范会计应用操作。在健全会计应用体系的同时，也需要提高相应的实际操作能力。要提高行政事业单位的财务管理能力与会计水平，需要从财务人员的专业性方面，不断提高有关人员的专业水平。在管理会计账目的同时，也需要加强相应的监督工作，发挥内部控制机制的作用，保障内部审计单位的监督职能。在单位采购方面，需要按照有关标准严格执行，与会计人员合作完成，保证财务、采购流程的顺畅性。
(3)加强会计基础工作。行政事业单位在会计应用管理方面的强化，需要加强会计的基础工作。严格制定会计部门的日常工作细则，在保证顺利进行会计工作的同时，也可以对会计人员的工作行为进行约束。在行政事业单位的会计管理工作中，需要根据自身的工作特点以及相应的规章制度，加强日常基础工作，保证日常工作与人才选择的规范性。通过明确会计人员的自身职责，相互制约，提高会计工作水平与质量。
（责任编辑：刘海琳）