李洪贵
（贵州省林业科学研究院贵州·贵阳）
摘要：为了便利政府统计财政信息和编制财政预算，国家颁布了《政府收支分类科目》，该文件对政府的收入和支出进行了详细的分类，统计指标非常丰富。从行政事业单位会计科目中，我们可以看到政府收支科目的影子，两者之间必然存在某种内在联系。本文深入探究了行政事业单位会计科目与政府收支科目的关系，剖析了两者的联系和区别。
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关键词 ：会计科目；政府收支科目；探究；关系
一、概述
2006年，我国财政部颁布了《政府收支分类科目》，进一步规范了政府收支的统计工作。该文件吸收国际货币基金组织所编《政府财政统计手册》的先进做法，从而全面、准确、清晰地反映政府的收支活动。根据现行的政策，政府收支科目分为政府收入、功能性支出、经济性支出，政府收入分为6类，然后逐层细分，按照“类、款、项、目”的细分层次，从而全面地反映政府的收入结构；功能性支出以政府的功能类别为分类基础，又分“类、款、项”三级科目，反映了政府的职能资金的使用情况；经济性支出以政府支出的经济内容为分类，又以“类、款”设置二级、三级科目。《政府收支分类科目》克服了以前政府财政信息反映不充分、不详细的缺陷，有利于国家财政的阳光运行。会计信息也是政府财政信息的一种反映，虽然两者有不同的运行机制，但是两者都对政府财政发挥着监督作用，本文接下来将深入剖析两者之间的内在关系。
二、政府收支科目与行政事业单位会计科目的联系
(1)=者反映的经济内容是一致的。从内容上来看，无论是政府收支科目，还是政府会计科目，都反映了财政资金的经济内容、政府收支科目按照收入来源和政府职能进行了分类分项设置，充分展现了政府资金的来源去脉。行政事业单位会计科目反映的经济内容也是政府资金的来源与支出，只不过行政事业单位会计科目是一种动态的反映，将政府资金的运动过程划分为不同的会计要素，但是反映的经济内容都是一致的。从内容来看，政府收支科目包含政府收入、功能性支出、经济性支出，在其之下按照项目和类别进行进一步分类，而行政事业单位会计科目分为资产、负债、净资产、收入等类别。从形式上来看，两者反映的内容有很大的差异。但是，行政事业单位账面的资产来源于上级拨款，属于政府支出项目的结果；政府收支项目中的收入也是各个事业单位收入和其他收入的汇总结果；政府收支科目反映的支出由具体单位执行，因此单位账面上的支出额也反映了政府收支科目的支出额。并且，随着政府收支科目的修订，行政事业单位会计科目也在不断变化。例如，新修订的《行政单位会计制度》中，“拨入经费”更名为“财政拨款收入”，“结转自筹基建”归入“经费支出”科目，这都与政府收支科目保持一致，由此可以看出政府收支科目与行政事业单位会计科目两者之间存在某些内在联系。只不过，行政事业单位会计科目的设置遵循会计原则和会计核算要求，而政府收支科目是国家财政收支一种科学分类，便于宏观分析和决策。但是，两者共同反映了财政资金的去向和动态，本质上反映了同一经济内容。
(2)行政事业单位会计科目的设置与政府收支科目存在勾稽关系。政府收支科目和行政事业单位会计科目的使用目的不同，政府收支科目主要用于政府统计和预算编制，因此，主要是国家财政机构使用该科目；而行政事业单位会计科目主要用于单位的会计核算和会计管理，预算单位同时也要按政府收支分类合理设置会计明细科目，便于编制单位部门决算。因此，预算的编制过程也是各个预算单位的上报决算和汇总过程，自各预算单位的数据还是来源于各自的会计账簿，因此两者之间必然存在一种勾稽关系。例如，“拨入经费”科目反映了上级发放的事业单位运转的经费，而在其下分别设置了“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，接着，又按照《政府收支分类科目》中的支出功能分类中的“项”设置三级科目。而“事业经费”科目在分类为基本支出和项目支出后，又按照支出经济分类中的“项”设置了三级科目，反映单位支出的经济内容。并且，从以上分析可以看出，行政事业单位会计科目的设置和政府收支科目的设置是相辅相成的，行政事业单位的收支科目的三级科目与政府收支科目“项”存在一定的勾稽关系。这种勾稽关系将政府预算与行政事业单位会计有机地联系在一起。
三、政府收支科目与行政事业单位会计科目的区别
(1)分类基础不同。无论是《政府收支分类科目》，还是《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，都贯彻着全面、分类、清晰、可理解的原则，对行政事业单位的收入和支出项目进行系统的层次性分类，但是，区别在于两者的分类基础存在差异。基于预算和统计的目的，政府收支科目中的收入项目按照收入来源分类，因此，收入项目划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入等几类。由于监督和管理需要，政府支出项目分别按照功能和经济内容分类，诸如教育、国防等功能分类更有利于体现政府财政的职能流向，诸如工资福利支出、商品和服务支出的经济分类更有利于说明政府资金的具体流向，充分说明政府的钱花到了哪里。两种支出分类方式既可以展示资金支出的项目类别，又可以展示资金支出的经济内容，两者相辅相成，共同构建了政府支出指标体系。而政府会计本身具有会计职能，会计本质上单位资金运动的反映，从一般会计理论出发，资金运动产生了资产、负债、收入、支出等不同的会计要素，不同的会计要素反映了不同的经济内容。行政事业单位的会计科目分类更多地反映了经济内容，行政事业单位会计科目不但包括收入、支出科目，又包括资产、负债、净资产一系列会计科目，且支出类科目与政府经济支出的科目设置较为相似，从而体现了行政事业单位会计科目是按照经济内容进行分类。
(2)功能不同。从科目设置的详尽程度来看，《政府收支分类科目》的科目设置的级别更多，项目更加详细，基本上覆盖了政府的所有经济项目。从而可以看出，《政府收支分类科目》的统计功能更加突出，统计意义主要体现在政府的预算管理方面。为了建立阳光政府财政政策，提高政府财政的透明性，加强政府的外部和内部监督，国家专门制定了预算法，《政府收支分类科目》的推出，为政府编制预算提供了格式和内容依据，使得政府预算的编制更加透明和科学。《政府收支分类科目》对于政府的收支进行详细的分类，充分展示政府资金的来源和支出的方向和具体内容，比如政府支出既按功能分类，又按经济内容分类，多层次展现了政府支出结构和内容。政府收支分类科目贯穿于预算的制定、执行以及执行结果分析的全过程。具体的使用范围包括编制预决算、办理预算缴拨款、组织会计核算、预算执行分析、财务考核分析、财政收支分析等。而行政事业单位会计科目的设置是满足会计核算的内容，全面反映行政事业单位的财务状况，本质上反映了政府预算的执行过程。通过《政府收支分类科目》的分类指标，政府预算能够落实到每个具体项目上，而政府各项收支是通过各个行政事业单位的运作进行流转，流转运作的过程形成了行政事业单位的资产、负债、净资产、收入、支出各个会计要素。因此，行政事业单位会计科目实质上是政府预算的执行过程。
政府收支科目服务于政府预算，行政事业单位会计服务于预算单位的财务核算。科目的级别设置和分类设置有不同的规则，但是反映的经济内容是一致的，并且政府会计的部分科目与政府收支科目保持一致。政府收支科目和政府会计的功能不同，政府收支科目主要应用于预算编制和决算分析，而政府会计主要应用于预算的执行监督，虽然两者发挥的功能不同，但是却具有内在一致性，即都共同作用于财政监督和经济决策。
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参考文献
1．李雪芬．政府收支科目与行政单位会计科目关系探讨，财经界（学术版），2014(19)．
2．谢勇．基于政府收支分类改革的事业单位会计核算研究．时代金融，2009(06)．
（责任编辑：刘海琳）