刘敏杰
（葫芦岛市连山区财政局采购中心，辽宁 葫芦岛 125000）
摘 要：随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》的出台，理论界与实务界兴起了“内部控制”的研究热潮。尽管目前我国事业单位内部控制建设上存在种种不足，但是正好借着这个契机，从多方面的着手，真正打造严格高效的内部控制体系，切实提高单位管理水平。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：事业单位；内部控制；对策
中图分类号：F231.6 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）34-025６-02
收稿日期：2014-11-20
作者简介：刘敏杰（1971-），女，辽宁葫芦岛人，会计师，主要研究方向为行政事业单位财务管理与内部控制。
一、引言
2012年，财政部出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，这标志着我国事业单位内部控制发展有了纲领性文件，建设与完善事业单位的内部控制也将登上一个新的台阶。随着改革开放的深入，我国企业内部控制制度已经有了长足的发展，相比之下，事业单位从计划经济时代一直延续到市场经济时代，其本身的控制管理在很多方面都暴露出不足，不能跟上新时代的步伐。加强事业单位的内部控制刻不容缓，这对于提高事业单位的管理水平与效率有着重要意义。
二、事业单位内部控制存在的问题
（一）缺乏良好的内部控制环境
内部控制环境指的是对建立、加强或者削弱特定政策、程序和效率产生影响的各种因素。目前我国事业单位普遍弥漫着不知内控为何物、有何用，单位负责人对内部控制认识不深，甚至存在误解。不少领导认为事业单位业务相对单一、资金来源比较稳定，不存在什么风险，花大力气建设内部控制制度完全多此一举。还有领导相信自己“一支笔”的审批就是最有效的控制。总体上，事业单位更注重专业性的研究和创新，在管理上强调个人的主观能动性，种种因素使得内部控制不能再事业单位有效的扎根发芽，即使存在内部控制制度，也更多是个摆设，不能得到有效的贯彻实施。
（二）预算控制存在缺漏
预算控制作为单位内部控制的一项重要内容，它的实施质量直接关系到整个内控制度的成败。目前事业单位的预算管理中，预算执行弹性，随意改变预算项目的情况并不鲜见，预算资金的使用缺乏科学合理的配置，盲目性较大，使预算的监督制衡制度沦为一纸空文。比如对行政经费的支出中，没有统一的合理标准，一旦经费超标，实际执行时也予以通过，寅吃卯粮，年复一年，这种随意性直接导致事业单位的预算控制流于形式，容易出现预算失衡的情况。如最近爆出的南昌大学原校长周文斌挪用公款案，在南昌大学兴建新校区时，他利用其总结的一套建设模式，其核心是“用学校规划楼盘的经营权吸引社会资本建设新楼盘”，由于预算流程不清，监督乏力，钻了预算控制薄弱的漏洞，挪用公款2200万，昔日的高级知识分子如今沦为阶下囚让人唏嘘，而造成这种现象的根源事业单位内部控制的形同虚设，预算流程设置的不合理、执行的不到位需要引起高度重视与反思。
（三）财会部门的管理有待加强
受到事业单位编制的束缚，很多单位在岗位设置上存在多岗、混岗的情况，有时违背了不相容职务分离原则，比如会计兼复核等，导致出现管理漏洞；也因为编制的约束，很多单位的财务负责人是由并不是很熟悉会计业务的办公室主任等兼任的，这些兼职人员会计业务水平参差不齐，有些甚至缺乏上岗资格证，这些相关人员专业素质的底下必然会导致内部控制的实施质量打个折扣；有些单位财会部门仅仅是完成了业务核算等简单的会计反映职能，有时对重大事项的实施过程了解不够，以至于财务管理等高阶职能未能得到充分发挥。
（四）内部控制的监督机制不健全
我国多数事业单位并没有设置内部审计机构对内控制度进行评价监督，缺乏严格的监督，内部控制执行的力度与效果就得打个问号，而且即便有些单位设置了内审机构，在编制序列上，监督人员与业务部门的职工处于同一级，有些还会出现下级监管上级等现象，这种监督也很难说是有效的。这些现象都导致了对内部控制的执行缺乏监督，影响了内部控制执行的效率与力度，削弱了内部控制体系，对促进内部控制制度的大力推广造成了消极影响。
三、解决的对策
（一）营造良好的内部控制环境
相比过去出台的内控法规，《行政事业单位内部控制规范（试行）》更加注重内控环境的建设。《规范》明确指出“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”，这直指某些事业单位官本位浓厚、遇事相互推诿等不良现象，真正去发挥内部控制全体参与、互相监督的精髓。首先，单位的负责人必须具备完善内部控制的意识，认识到建立内控制度的重要意义。内部控制要想取得成功，需要依仗于单位负责人对此问题的认识与贯彻实施程度，形成知内控、懂内控、建内控的良好局面；其次，要加深管理层对财务会计活动内控的认识理解，单位资金的流入流出控制作为内部控制的一项重要内容，单位领导要提高财务风险认识，从而营造出良好的内控环境与氛围，使全体职工都认识到内部控制的重要性与必要性，全面提升事业单位内部控制的有效性。
（二）完善预算管理
《行政事业单位内部控制规范（试行）》在第一节详尽地论述了如何加强预算管理。首先，要科学合理编制预算，这就需要单位各部门之间针对预算编制的细节进行充分有效的沟通，考虑到可能存在的争议之处，提高预算编制的科学性，在此基础上，将沟通完成的预算指标进行审批下放，这在最大程度保障了预算执行的顺畅性；其次，严格地执行预算，避免流于形式，具体到定期召开预算管理会议，及时发布预算执行信息，接受单位内外的监督，对于在预算执行中存在的问题，及时整改，预算临时调整要依据流程，进行充分论证；最后，建立绩效考核体系，对预算执行有效严格的部门嘉奖表扬，对预算执行差的部门给予处罚，通过奖惩鲜明的考核机制，充分调动全体员工参与预算管理的积极性与主动性，实现预算编制科学合理、预算执行严格有效、预算考核奖惩鲜明的预算内部控制机制。
（三）加强财会管理工作
首先，聘用高素质的会计人员，会计人员的素质直接影响会计的工作质量。事业单位应该聘用具有会计从业资格的人员从事会计工作，定期组织会计人员业务知识的更新与再教育，建立科学任免机制，激励职工的工作积极性；其次严格设置会计机构和岗位，明确各个岗位的职责与权限，坚持不相容职位相分离的原则；最后，规范会计工作流程，加强授权审批权限控制，对于大额资金业务重点检查复核原始凭证的真实性，审批手续是否完备，严格遵循会计流程。
（四）建立有效的内部控制监督体系
首先，加强研究论证，尽快建立统一的、具有可操作性的事业单位内部控制标准体系，使得各个单位在建设本单位内部的内控制度时有章可循，这样做规范了事业单位内部控制制度，即有可比性，又有与本单位实际业务相结合的独立性，有助于展开单位间内控制度监督工作；其次，运用新媒体的力量，广泛加强同财税、审计等部门的合作监督，增强事业内部信息的透明度，鼓励媒体对有舞弊情况出现的事业单位的曝光，充分发挥舆论的监督作用，加强事业单位内部控制的有效性。
四、结束语
事业单位的内部控制的加强与建设是一项长期而系统的工程，需要从顶层设计、人员素质、管理环境、考核落实等多方面的努力，而内部控制的建成与否，直接关系着事业单位的管理质量与效率。尽管目前我国事业单位内部控制还存在诸多不尽如人意的地方，但是随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》纲领性文件的出台，理论界与实务界都兴起“内部控制”研究热潮，借着这股改革的东风，我国的事业单位应该依据这些丰富的研究成果，营造良好的内控环境，完善预算管理，加强财会管理工作，建立有效的内控监督体系，进而显著提高事业单位的管理水平，促进事业单位的可持续发展。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1] 梁穗英.关于科学事业单位内部控制建立与完善策略的探讨.财经界（学术版）.2013（03）.
[2] 胡炎晴.浅议行政事业单位内部控制存在的问题及对策].财经界（学术版）.2013（02）.
[3] 刘晓燕.内部控制在科研事业单位财务管理中的应用与思考.财经界（学术版）.2013（02）.
（责任编辑：赵媛）