王铭岩1 马宇林1* 红 梅2
1.内蒙古自治区国际蒙医医院药学部，内蒙古自治区呼和浩特 010065 2.内蒙古自治区国际蒙医医院财务部，内蒙古自治区呼和浩特 010065
[摘要] 近年来，随着社会经济水平不断发展，信息技术水平也不断得到提高，我国各企事业单位的财务电算化程度也伴随着经济的发展而不断发展与提高。在该形式的促进下，医院财务会计管理工作效率进一步提高，同时，也对医院财务内控工作提出更严格的要求。本文结合医院财务内控案的实证进行分析，以便了解财务电算化形势下财务内控制度两者间的关系并在此基础上提出完善内控工作的相应建议，以促进医院财务会计管理工作效率进一步提高。
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关键词 ] 医院财务电算化；财务内控制度；关系与存在问题；措施
[中图分类号] R197.322 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2014）12（b）-0030-02
[作者简介] 王铭岩（1978-），大学本科，内蒙古兴安盟人，中级会计师，研究方向：企业管理。
[通讯作者] 马宇林（1985-），大学本科，内蒙古呼和浩特人，中级会计师，研究方向：企业财务管理。
既往各企事业单位多使用常规纸质材料记录信息资料作为凭证，但在财务电算化过程中这些凭证容易被认为篡改，在一定程度上加大了财务内控工作的难度。如在二十世纪九十年代后期，某医院逐步实现财务电算化。其门诊收费收据已由传统手工开出发展为计算机打印的方式；另外，每日使用计算机统计汇总为当天收入支出进行统计。该方法较常规人工开出收据与手工结账汇总对比一方面提高计算的准确性，另一方面能够在较大程度上减轻会计人员工作量因此医院各方面均较满意。由于计算机系统的准确高效，该医院在此后将原有稽查岗位进行撤销。但几年之后,财务内控出现问题。医院会计人员借助作废收据无人进行核查这一漏洞进行贪污，贪污金额高达50万元。尽管事后犯罪者家属全力配合退赃工作，但仍给医院的形象与名誉造成严重影响。因此，妥善处理医院财务电算化与财务内控制度间的关系对医院财务工作的正常进行具有重要意义。
1 医院财务电算化与财务内控制度间的关系
在医院会计工作当中，财务内部控制主要是指与保证财务数据准确性,院内各项经营有效性和财产完整性有关的一系列规章制度及管控方式的总称。随着医院财务电算化的不断发展与完善，与之相关的财务内控制度、组织结构以及会计核算方式也发生了明显变化，主要以财务内控制度的改变为主。既往财务信息系统主要以人员办公为主，每处理一笔经济业务均需通过各种程序并需严格根据医院相关制度进行监控与操作。一般为会计记录与收付款项间的分离、授权批准与业务经办的分离等。这些均需通过财务内控制度进行落实且会计人员之间的相互联系、监督、牵制与核对。在实现财务电算化之后，财务电算化控制的程序化及工作自动化均由计算机对各种手续进行统一处理[1-3]；相应的财务内控权限、分工及岗位工作也发生了相应变化。尽管简化了许多业务处理程序，但由于工作人员不能直接参与与控制，可能导致许多财务内控制度不能执行导致内控制度的作用被削弱。
1.1财务电算化不能完全将财务内控制度替代
实行医院财务电算化尽管能够有效提高财务工作效率与准确性，但由电脑所执行的各种命令均是人为制定。计算机本身不能够进行规则制定，更不可能发现制度与规则中存在的缺陷与不足；更不可能避免工作人员在财务管控工作中可能发生的道德风险。通过前文中所举事例不难发现，医院作废数据管理这一流程并没有由于财务电算化出现而发生任何变化。财务电算化前后在财务方面均存在着漏洞且并未因为财务电算化而消除。但院内财务管控人员却错误的将财务电算化当成灵丹妙药，最终导致医院各种财务风险出现。因此，在处理院内财务内控工作上，电算化不能完全取代财务内控制度。
1.2会计进行核算与财务实物管理的不衔接造成财务电算化优势被削弱
财务电算化优势在于计算机系统能够批量、自动的将数据进行处理。医院能够通过财务电算化这一系统对院内信息管理系统进行衔接从而对医院中各医疗设备、工作人员工作量及药品库存进行统计以确保财务信息与院内药品出入库情况及医疗业务量、设备使用率相符合。但在电算化初期，多为财务先进性电算化，而医疗器械的使用情况、工作人员工作量等依旧应用人工记录的方式来进行；也可能存在尽管信息管理系统已经构建，但尚未与医院财务系统进行衔接，导致电算化优势被直接削弱。上文中所举事例中，退费操作若直接能够与财务电算化进行连接，系统就能在退费前先利用电算化系统进行查询，确认患者是否将药品领取或接受检查；若已经进行领药或检查，则可不进行退款以避免发生财务漏洞。
1.3 物理痕迹的减少导致财务舞弊风险大大增加
财务电算化实现之后，医院可能由于环保、降低成本等各种原因将会计记录保存在电脑当中而不进行打印。传统会计检查中对物理痕迹的检查非常重视。但随着纸质凭证的减少，物理痕迹随之减少甚至消失，反而对财务检查共工作造成难度，为工作中可能出现的财务舞弊创造空间。如传统凭证检查时对大小写金额是否符合进行检查并通过检查凭证判断是否存在涂改现象以便发现可能存在的财物案件。担当财务电算化实现之后，工作人员只要获得修改电脑系统的登陆权限即可对数据进行修改，检查人员不能对其进行查证。前文中所提到的案例中，若医院未对原始数据凭证进行保留，恐怕很难发现工作人员贪污的事实，将对医院财务造成更大的损失。
1.4 财务处力量的增加使操作风险提高
理论上来说，财务电算化实现以后将直接建超财务处理工作并直接减少工作人员工作量。但实际上，在财务电算化后，医院为节省人力成本会减少财务人员人数；另外，随着就医人数的不断增加，收费窗口每日实际处理收费数上升，实际工作人员工作量并未减轻，从而更可能出现操作失误使财务风险升高。
2 财务电算化背景下强化医院财务内控工作
2.1完善财务内控制度
医院将相关法律法规作为准绳并在规章制度允许范围内制定适合医院自身需求且具备操作性的内控制度。另外，内控制度应涉及到财务会计工作的各个方面以满足长期发展；另外海英有利于医院短期目标的实现。这一完善的财政内控制度还应与院内其他相关内控制度相协调。医院在制定制度时应根据自身发展情况及内控工作中存在的各种问题制定相应的制度以便有效控制财务管理工作中的各个环节，提高财务管理控制水平。再次，该制度应与院内财务会计发展及社会发展的实际情况相符合并及时进行补充与调整。针对这一情况，医院应首先对现有财务内控制度的实施进行梳理；通过对现有制度的认识再根据财务电算化特征进行调整与完善。另外，根据当前制度中存在的缺陷及潜在风险加大研究力度以避免出现操作失误及人员舞弊现象。对系统安全管理应加大力度，避免由于原始数据信息篡改造成医院损失。可根据财务内控各岗位的需求设置具有针对性的权限范围，避免工作人员对记录进行故意篡改。另外，还需进一步加大医院内部财务工作的监督与检查；内控工作严格按照相关流程进行实施。该流程主要包括：原始凭证-授权批准-财务合格凭证的输入与制单-电算审核-机系统处理-帐表输出[4-6]。对院内财务网络工作人员应采取分级管理方式，不同级别工作人员给予相应操作权限。财务内控做做制度内容应包括工作人员具体工作权限及工作职责；预防记账凭证及原始凭证等数据在未经审核而直接输入计算机内的相关措施[7-9]；避免已经输入的数据或原始凭证未经过任何审核直接输入系统当中。最后应在财务电算化中设置相应的避免错误操作、重复操作或漏操作的程序。
2.2 加强内部监督审查
财务电算化后能够将一部分会计人员补充道监督检查岗位当中，为加强监督检查提供人力资源。另外，除对凭证及账目进行检查外，还需对电脑系统的操作痕迹等进行检查，并加大检查力度。
2.3对工作人员加强宣传教育工作
在加强医院财务内控的前提下应对工作人员进行宣传教育。由于年轻工作者对电脑操作熟练度更高，因此一线收费人员均呈现出年轻化趋势。但由于年轻人思想不成熟更易出现某些负面想法，因此应重点向年轻工作人员进行思想教育宣传工作。因此，医院可在每年招入财务人员后进行思想品德及职业道德教育，帮助其提高思想觉悟并形成良好的职业道德素养。另外，对财务工作进行定期检查，一旦发现问题及时进行解决并通过这一方式提高工作人员业务水平。再次，对于较关键的财务岗位可开展人员定期更换岗位工作。一方面能够降低无比的风险；另一方面还能够帮助工作人员熟悉不同岗位的工作内容，为日后实现业务发展提供重要的前提与基础。
2.4 加强财务系统与医院网络系统的连接
近年来，随着科学技术水平不断提高，网络系统的应用也越发广泛。除财务系统外，医院内伍兹部门、门诊、药房、住院部等均逐渐开始应用网络IT系统进行管理工作。因此，在财务内控过程当中遵循账实相符这一原则，财务系统中的数据应与院内网络系统中数据相一致。理论上来说，院内财务系统应与医院各网络系统相互连接。如患者缴纳药费后，财务系统收到款项后直接将信息发送至药房系统当中，药房系统生成药品发放信息后由医务人员取出相关药品进行发放并做好核销登记工作；之后发出消息返回至收费系统，将退款权限及时进行取消。但实际上，由于网络系统不能实现一步上线，各系统间应用时间存在一定差异，因此可能不能完全与财务系统实现连接。因此需医院工作人员定期对财务系统及网络系统进行核对，确保两系统账实相符。
3 结语
因此，在医院实行财务电算化的同时应不断完善与加强医院财务内部控制。不能够以为追求自动化与信息化而忽视财务内控制度在财务管理工作中的作用与重要地位。医院工作人员应正确认识财务电算化与财务内控制度二者兼得关系才能在提高医院财务工作效率的同时降低风险发生率，为医院的长期发展打下坚实基础[10-11]。
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（收稿日期：2014-09-02）