刘承发
摘要：本文以旅游企业全面预算管理为切入点，从三个方面剖析了企业实施全面预算管理存在的问题，在此基础上提出旅游企业有效实施全面预算管理的对策和建议：提高预算管理意识，树立正确的全面预算管理理念；优化预算管理体系及配套制度，增强预算编制和使用的科学性；落实预算管理分级责任制，建立科学、规范的预算考核机制；完善预算管理监督体系，实现预算全过程规范管理。
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关键词 ：旅游企业；全面预算管理；制度；监督
随着旅游业的兴起，旅游企业也得到迅猛的发展。作为独立的经济主体，旅游企业必须改变传统的预算管理模式，重新思考和定位自身的财务管理工作。全面预算管理是企业以其战略目标为导向，对未来整体经营管理活动一系列量化的计划性安排，是现代企业财务管理的核心。笔者结合在旅游企业多年的工作经验与研究，指出旅游企业实施全面预算管理存在的一些问题，并提出切实可行的对策建议。
一、旅游企业实施全面预算管理存在的问题
（一）预算管理意识不强，观念有待转变
全面预算管理是企业对人力、物力、财力等资源进行整合与控制最有效的管理方法，需要全过程、全方位、全员参与。如不能引起重视，可能导致预算执行混乱，主要表现为：（1）责任部门对预算管理的重视程度不够，单位内部全面协调的意识不强。对于许多旅游企业，预算管理由单独部门负责，每个部门也有对口的负责人，由于对预算管理的认识有偏差，往往出现重编制、轻执行、缺监督的情况，未能从企业的战略目标出发，而只在表面工作上做文章，不能起到很好的带头示范作用，不能带动全员的参与，给预算管理与执行带来很大阻力。（2）预算管理人员的执行意识不强。预算编制是一个相对细致、严谨的过程，要求相关人员对预算执行足够重视。然而，由于各方面的原因（专业知识、认识程度等），预算管理人员在预算编制、执行等过程中意识不强，重视程度不够，导致预算编制与后续环节脱离，难以发挥预算管理对企业发展中的作用。
（二）企业预算体系及配套制度不够健全，管理流程有待优化
在我国大多数企业中，预算管理一般由专门的财务部门负责，未能建立与现代企业制度相适应的最高管理机构，或者盲目照搬国外或先进企业的工作机制，一方面降低了全面预算管理的权威性，另一方面未能引起全员的足够重视，影响预算的后续执行。此外，与全面预算管理相配套的制度不够全面，未能使预算管理真正落地或者没起到指导、规范作用，使得预算编制与实际脱节，预算执行盲目、松散。
（三）预算管理责任制未落实到位，缺乏有效的考核与监督机制
当前，我国旅游企业数量众多，竞争较为激烈，往往重视营销而轻视预算管理，预算管理随意性较大，特别是临时性、计划外的成本支出较多，主要原因有：（1）预算管理责任制未落实到位。对于许多企业，从预算管理负责人到预算执行人，责任未能真正落实到人，一旦出现问题不能有效定位与追踪。（2）缺少有效的考核与监督机制。预算执行的好坏，一定程度上依赖于预算执行过程的考核与监督，而部分企业往往重视效益层面的考核，轻视对预算管理的考核力度，同时缺少有效的过程监督，导致相关人员对工作毫无积极性，预算执行过程不够透明，预算管理相对混乱。
二、旅游企业有效实施全面预算管理的对策
（一）提高预算管理意识，树立正确的全面预算管理理念
预算管理涉及企业管理的方方面面，渗透到各部门的各个层面的管理，而要实现全面预算管理，需要提高全员、全过程、全方位的管理意识，并调动各方面积极性，具体来讲：（1）协调全员积极参与，提高对预算管理的认识。企业应认识到预算管理的重要性，明确全面预算管理的定义、范围、作用及执行步骤等，充分了解并分析预算管理过程中出现的问题及难点，通过有组织地开展预算管理及专业知识培训，自上而下形成一种重视预算管理的态度，积极调动全员参与，有意识地定期开展预算执行例会等，提高预算管理相关人员的职业素养和综合素质，使得企业所有员工树立科学的全面预算管理理念，并逐步形成科学的企业文化。（2）做好部门间、上下级间的协调工作。为实现科学的预算管理，确保管理工作顺畅、有序，需要牵头责任部门的主动推进及各部门、上下级之间的积极配合，因而应通过定期召开部际协调会、预算执行推进例会等方式及时解决预算过程中出现的问题，消除预算执行障碍，确保相关业务预算执行情况能够相互印证、相互监督。
（二）优化预算管理体系及配套制度，增强预算编制和使用的科学性
凡事预则立，不预则废。预算管理体系及配套制度是企业实施全面预算管理的基础和保证，决定了预算管理最终目标的实现。为减少预算管理过程中的随意性和盲目性，降低资金使用风险，提高资金使用效率，应该完善预算管理体系，辅以科学、合理、可操作的预算管理制度，增强预算编制和使用的科学性。具体来讲：（1）完善企业预算管理体系建设。企业应按照现代企业制度相关管理方法，明确从决策制定、工作执行到监督管理等预算管理体系建设，建立从董事会、高级管理层到具体执行部门等层面的管理体制，如预算管理委员会等，各机构各司其职，从上到下逐步建立适应现代企业管理的责任清晰、权责明确的预算管理体系。（2）建立健全预算管理制度。企业要做好全面预算管理，必须以科学、规范的制度作为指导，充分借鉴国内外最佳实践，逐步完善预算管理配套制度，制定适合本企业的全面预算管理办法、实施细则、操作规程等，确保预算在编制、执行、监督等各个环节有依可循，有据可依，实现预算编制工作的科学化、精细化、标准化管理。（3）确立科学的预算编制及使用方法。在编制预算过程中，在遵循预算管理制度的前提下，本着资源整合、统筹协调的原则，充分考虑在预算管理过程中可能发生的问题，将各个编制要素逐一分解、细化，落实责任主体、内容、时间等相关要素，最终由最高决策机构经过合法程序审核后统一发布，为后续全面预算管理的开展提供有力保证。
（三）落实预算管理分级责任制，建立科学、规范的预算考核机制
为加强全面预算管理的内部控制，应当对预算编制和执行的相关部门及人员进行考核及业绩评价，建立科学、规范的预算考评机制。具体包括：（1）落实预算管理分级责任制。为提高预算执行效力，应明确各层级相关部门和岗位的职责、权限，将企业经过审核通过后发布下达的预算管理指标分解到部门及相关执行人，明确第一责任人及具体负责人的工作职责，实现出现问题能快速定位、追责，避免因部门间及员工间权责不清晰、责任不明确导致的预算执行混乱、无法定位、追责等问题。（2）建立与全面预算管理相匹配的考核评价机制。预算管理过程及预算执行结果的考评是全面预算管理的重要一环。为提高全面预算管理的水平，提升预算执行工作人员的责任意识，应建立量化、科学的绩效考核机制，实现奖惩分明的激励机制，通过实施规范的月度、季度、年度考核，为全面预算管理工作设立工作标准，将预算管理工作与收入、职位晋升等相关联，引导预算管理相关人员积极、主动地做好预算管理工作，及时发现预算管理中存在的问题，推动全面预算管理的科学化管理。
（四）完善预算管理监督体系，实现预算全过程的规范管理
预算管理内部控制体系是全面预算管理体系建设的重要组成部分，是保证全面预算管理真正实施和、检验预算执行成效的重要一环。为切实加大全面预算管理的监督力度，实现预算的科学、规范、有序运行，应实行科学、合理的预算管理监督，建立从监事会、审计部门到风险管理部门的内部控制体系，实现事前防范、事中控制、事后监督和纠正。具体来讲，企业应在董事会、监事会及预算管理委员会的基础上设立专门的审计部门，必要时邀请专业的第三方审计机构，定期制定年度预算审计计划，确定科学的审计操作流程，对预算管理的全过程（包括预算编制、审核、执行、考评等各个层面、各个环节）进行有效监督，对涉及预算管理的各个层面和环节进行全面审计，在审计完成后及时发布预算执行审计报告，实现各层面、全过程、全方位的监督。同时，落实问题整改机制，对涉及的问题分解到具体责任部门与责任人，明确整改措施并限时整改。只有通过科学的监督管理和整改机制，才能避免预算执行过程中出现问题重复、工作效率低等问题，推动全面预算管理过程的良性循环，顺利达到或超额完成预算目标，提高企业预算资金的使用效率。
三、结束语
综上所述，全面预算管理是现代企业内部管理的核心内容，在现代企业制度的建立和发展过程中发挥着关键的推动作用，是企业迈向成熟和提高竞争力不可或缺的因素。目前，我国多数旅游企业仍然存在预算体系及配套制度不健全、预算管理意识薄弱、考核评价及内部控制机制不完善等问题，只有建立健全科学的预算管理体系及配套制度，提高全体员工全过程、全方位参与预算管理的积极性，明确分级责任制和奖惩激励机制，实施科学、合理、有效的监督管理，才能发挥全面预算管理在现代企业管理中的效力，提高企业的市场竞争力，推动企业持续、健康发展。
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参考文献：
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[2]陈庭锋. 全面预算管理在通信企业的应用研究[J]. 审计与理财, 2012(09).
[3]周晓兵.构建南京商贸旅游全面预算管理体系的探索[J].改革与开放，2012(11).
（作者单位：丽江玉龙旅游股份有限公司）