郑晓容
摘要：当前，财务会计在成本和费用的概念区别上以及关系的转换方面依旧存在着不够清晰的地方。本文拟对财务会计在对成本以及费用关系的处理中所存在的问题进行阐述，同时在对成本、费用以及价值这三个概念的基础上，对这三者之间存在着什么样的关系进行了清楚的分析。
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关键词 ：价值链会计；成本、费用以及价值；关系研究
在企业中，财务会计的主要作用是对资金运动的方向进行反映，然而在对产品正式销售之前，财务会计只对企业经营活动的成本进行统计，但不对其产生出来的价值进行核算，这样的话就无法反映出企业与每项经济活动投入和产出之间存在的关系，进而大大的降低了会计职能的正常发挥。
一、财务会计中成本和费用之间的关系解析
（一）成本的含义
成本概念分成三个层次：首先，从广义层面上看，成本是为了实现某种目的所必须付出的全部代价。所谓的“全部代价”，不但包含已经实际付出的成本，也包括与某一项目有关联的机会成本以及还没有付出但未来需要付出的代价；其次，从中义层面上讲，成本指的是财务会计中的资产成本，具体是指为了获得某种资产而所付出的代价。中层意义上的成本概念是财务会计对资产成本进行确定的基础。和广义上的成本相比较，资产成本仅仅包含现实的、有目的的代价付出，不包含其它；最后，从狭义层面上讲，成本就是指产品的成本，它所包含的范围更加的狭窄，仅仅包含在生产过程中应该付出的经济代价。
（二）费用的含义
在会计学里，费用也有广义和狭义的区别。广义上讲，费用是将销售成本以及售出的资产所引发的损失而产生的费用。在我国会计准则中，是从狭义方面对费用进行定义的。因此，从狭义层面上讲，费用指的是企业在日常的经营中，能够发生的并且会使所有者收益减少，同时与所有者分配利润没有关联的经济利益的总流出。
（三）财务会计处理成本和费用关系时的缺陷
首先，没有非常明确的对成本以及费用进行区别，成本和费用都可以看作是经济利益的流出，它们之间到底有什么区别，还没有搞清楚；其次，对于成本和费用之间转化还没有明确的说法。在财务会计中，存在着两种不同的说法：“成本在某种情况下可以转化成费用”以及“成本是对象化了的费用”，这样显得比较混乱；再次，在一些业务的处理上，成本和费用之间的区分不是很清晰。
出现上述现象的原因，笔者认为主要是在对成本和费用的内涵进行界定的时候，是单独分别界定的，而并没有在经济运行的过程中对它们进行考察，这样的话，两者之间所固有的联系就被割裂了。所以，为了解决费用与成本之间的关系的问题，就得使用价值链会计的分析模式来对两者的关系进行分析。
二、价值链会计对成本、费用与价值之间的关系分析
（一）会计领域里的价值内涵分析
对于价值的概念，有许多种说法，在经济学里，所谓的价值通常表现为供给、需求以及供求价值三种。会计领域的价值是在经济学价值三个表现形式的基础之上延伸出来的，主要分为三种：首先是资产价值，它是供给价值理论在会计学领域的具体应用。在企业中，成本投入后，有时并不一定能够将投入的成本完全的收回，因此，财务会计经常要借助于资产减值处理程序来修改历史成本记账的结果；其次是顾客需求价值，它是需求价值在会计领域的体现。在当前激烈竞争情况下，企业要想获得发展，赢得先机，就必须战胜对手，而唯一的有效手段就是创造顾客价值；再次是公允价值，它作为供求价值的具体表现，在会计领域中发挥着重要的作用。在市场竞争的环境下，商品的价格是供求双方共同作用的结果，市场决定的价格是市场进行公平竞争的结果，公允价值就是在这个基础上得以确定的。
（二）价值链会计计量模型的建立
企业的最终目的就是为了创造顾客价值，在这个论断的基础上，本文认为价值链就是创造顾客价值的创造链条。因此，我们建立了这样的价值链价值计量模型：在上面这个模型中，有两个非常重要的地方值得我们特别注意。首先，价值链的起点是顾客的需求，在价值链上，一切活动的最终目的就是为了能够满足消费者，进而创造顾客价值；其次，评价中间作业计量属性是以顾客的感知价值为基础的。在这个过程中，顾客的感知具有很强的主观性，因此我们用公允价值进行替代，这样能够更加的合理。
（三）价值链会计视角下成本与费用的关系解析
通过对上面的分析，我们能够更好的理解了价值与成本、费用之间的关系。在财务会计中，因为没有价值这个概念，在进行计量的时候，主要以资产或者负债的历史成本，然后再对经济活动中所有者权益是否出现了增减来对费用是否发生进行确定的。所以，在财务会计中，我们所说的“费用”是依据投入成本，来对所有者的权益进行计算，所减少的部分就是财务会计中的“费用”，因此，费用不是价值出现了耗损，而是成本出现了耗损。
总之，从财务会计的角度看，企业活动所投入的资金就是成本，而费用是企业经济活动所产生的后果，它是站在所有者的角度上，来观察经济活动流出的资金。两者看问题的角度是不同的；从价值链会计的角度看，作业投入的值就是成本，而费用则是进行作业之后，为了获得顾客价值而所进行的投入；成本在一定条件下可以转化成费用，但费用是不可以转成成本的；在财务会计领域，成本是因，费用是果，它们同属于同一个经济系统，因此，它们之间不能进行相互转化。通过对价值链计量模型的分析，我们可以很清晰的把价值与成本和费用统一到价值创造的活动中去，这样的话，成本和费用之间的关系就比较清楚了。
财务会计中，成本和费用之间的关系一直显得含糊不清，这给人们造成了很大的困惑，因此，本文通过价值链计量模型，来对价值与费用、成本之间的关系进行了相关的分析，从而得出，在财务会计领域，所站的角度不同，其对成本和费用的理解也不同；价值链会计使得价值与成本和费用统一于经济活动里面，价值是指在经济活动中产生的顾客价值。
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参考文献：
[1]陈正林,焦跃华. 价值链会计视角下的成本、费用与价值关系研究[J]. 中南财经政法大学学报,2012（06）.
[2]盛竑洲. 价值链会计研究[D].湖南农业大学,2009.
（作者单位：浙江省温州市瓯海区财政局）