贺葳谢海娟刘晓臻
摘要：近年来, 加强资产安全性、防范资产流失风险成为企业财务管理工作的重点，但是如何评价企业资产安全，到目前为止很少有人进行研究探讨。本文认为资产的安全应该包括实物的安全和价值的安全，作者在分析造成企业资产实物和价值不安全原因的基础上，通过研究其会计核算，得出评价企业资产安全的两个财务指标———资产实物安全率和资产价值安全率，并用此指标对中国石化和中国石油两家大型上市公司资产安全性做了评价。
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关键词 ：资产安全性；资产实物安全率；资产价值安全率
财政部发布的《企业内部控制———基本规范》指出企业内部控制的五大目标之一是合理保证资产的安全性，因为资产作为企业重要的经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略的物质基础，是企业生存发展的根基。企业不仅仅要取得对资源的控制权、支配权及使用权，更重要的是要确保资产的安全性。
一、资产安全性的概念
资产安全性指的是企业的资产能够按照原持有目的正常周转，量和价值都不发生减损。理论上讲，任何资产都可能会处于不安全状态。企业生产经营管理活动的首要目标是保护资产的安全完整,同时要努力实现企业资产的保值增值。资产的安全性直接关系到企业的生产经营活动是否能顺利进行, 而影响企业资产安全, 造成企业资产流失和贬值的主要原因之一恰恰是企业管理不当，内部控制的缺失。因此企业能否建立一套合适自身的内部控制制度来保证资产的数量和价值从而提高资产使用效能，对保证资产安全具有重大的意义。
二、导致企业资产不安全的因素分析
由于企业财产物资种类多，收发频繁，会计核算过程中可能会发生差错，并且有一些不可避免的自然损耗和价值变动以及人为因素造成资产的账实不符，导致企业资产有很大不确定性。例如，在通货膨胀状态下，企业的现金资产、应收账款、有价证券等货币性资产会发生持有损失，企业的存货，固定资产会发生丢失、被盗等非正常损耗。
三、企业资产不安全在财务报告中的反映
1.资产实物量不安全的列示
资产实物量的不安全一般由于企业管理不善导致资产丢失、被盗或者是由于非正常原因导致的资产量的减少，这个一般是通过财产清查确定的。财产清查的会计处理涉及盘亏的主要有流动资产中的库存现金、存货和非流动资产中的固定资产等。当资产数量发生减损时，根据发生损失的原因分别列示，例如:由于管理不善的原因就在财务报表“管理费用”中反映，由于非正常原因导致的，则在“营业外支出”中反映。举例如下：
（1）库存现金短缺
当库存现金相对账面值出现盘亏时, 按其短缺的金额记录如下：借：待处理财产损溢；贷：库存现金。原因查明后, 按不同情况分开处理: 由保险公司或者过失责任人赔偿的部分金额应记“其他应收款”科目,因管理不善而照成的盘亏损失则记入“管理费用”科目。会计分录表述如下：借：其他应收款/ 管理费用；贷：待处理财产损溢。
（2）库存商品盘亏
企业存货盘亏时，在批准前应贷记有关存货科目，借记“待处理财产损溢”科目。查明原因后，根据盘亏造成的损失计入“管理费用”或者“营业外支出”等科目。
（3）固定资产盘亏
固定资产盘亏的处理，企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出———盘亏损失”科目核算。
2.资产价值不安全的列示
在会计核算中，由于资产价值的变动，单纯的历史成本已不能反映企业资产的真实价值，企业所取得的资产在资产负债表日的实际价值往往不是初始入账价值或摊余成本。因此在对资产价值实施控制时应考虑其价值的变动，当资产价值发生减值时，减值额主要反映在财务报表的“资产减值损失”和“公允价值变动损益”科目的明细账中，例如：在资产负债表日，企业对其资产的账面价值进行检查，在以历史成本计量的资产价值下跌时，根据资产价值下跌造成的损失计入“资产减值损失”科目。以公允价值计量的资产价值下跌时，根据价值下跌造成的损失计入“公允价值变动损益”科目。
四、评价企业资产安全性管理的指标
综上所述，引起资产安全性问题主要受两个方面的影响，那么管理层如果要保护资产安全完整，就需要知道引起资产不安全的具体原因，才能够提出切实可行的改进方案，所以笔者认为对企业资产安全性的评价应该从两个方面入手，一个是量，一个是价值，具体指标本着可理解行性原则，笔者认为应该用资产实物损失率和资产价值损失率两个指标命名。计算公式如下：
1.资产实物损失率
综上所述可知，实物资产的损失额为实物数量盘亏造成的管理费用和营业外支出的和，资产实物损失率为：
2.资产价值损失率
资产价值损失率是当期资产价值损失额占当期总资产平均余额的比例。可知，资产价值损失额为资产价值下跌造成的资产减值损失与价值公允价值变动损失之和，资产价值损失率为：
五、中石油和中石化的资产安全性管理对比分析
中石油与中石化是我国两家主要的石油运营商，运用比率分析方法、比较分析方法对二者资产安全性管理进行评价，因为两家公司所属的环境不同，所以中石油与中石化应该有各自的特点，通过将两家公司的年度财务报告进行对比分析，并选取两家公司2011~2012 年的财务数据得出：
从上表可知，2011~2012 年中石油的资产实物损失率都高于中石化，而其资产价值损失率两年都低于中石化，由此我们可以看出，中石油应该加强对资产的保值增值上的工作，中石化应加强对实物资产数量的控制。
企业内部控制要达到资产安全的目标，一方面，企业要完善对资产数量的监控，减少资产的流失；另一方面，企业要对资产的价值进行有效监督和控制，确保资产的保值增值。掌握企业实时资产的动态情况，监控大额和异常资产的流动，确定其实际拥有量和实际价值，确保资产账实相符，及时发现资产安全管理存在的漏洞及时提出改进措施。
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参考文献：
[1] 财政部.企业内部控制应用指引第8号—资产管理[J].财务与会计，2011(1).
（作者单位：桂林电子科技大学商学院）