董汉彬 韩祥国
（山东科技大学，山东 泰安 271000）
【摘要】增值税的改革始终与经济体制改革相适应，改革开放初期，实行“生产型”增值税，2009年改为“消费型”增值税，2013年8月，迎来“营改增”全国扩围试点，一系列税制改革，促进了国民经济协调发展。
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关键词 增值税；改革；减税让利
1 增值税的变迁
增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新创造价值（即增值额）征收的税种。在我国近几年增值税年收入两万多亿元，占整个税收收入的四分之一，在我国各税种中稳坐第一把交椅。增值税从1979年引进试点，一直延续至今，增值税的改革未停止过，增值税的改革经历伴随着经济改革的全过程，更是税制改革的“重头戏”。
增值税最早由法国创立，它的出现解决世界一桩难题——重复征税的问题。早先按全额征税的时候，流通环节多，重复征税就多，流通环节少，重复征税就小，客观上鼓励了“大而全（一个企业从产品到包装物，什么都能生产）”和“小而全”的企业。增值税按增值计税，同一产品只要销售价格相同，不论经过多少环节，税负相同，大大推动了专业化生产的发展。如表1
假如税率为10%，总体税负为40万元（400×10%），不论是一个企业生产，还是多个企业生产，总体税负永远为40万元，上例五个环节也是40万元（7+8+15+3+7）。这一重大税制创新首先得到欧共体的认可，在欧共体率先推广，然后传遍世界，目前已有170多个国家和地区实施增值税。
改革开放初期我国引进增值税，先在加工复杂、重复征税严重的的机械行业，选择部分城市试点。1984年9月， 在总结经验的基础上，颁布《增值税暂行条例》，从1984年10月1日在全国推行增值税，随后又将增值税的征税范围扩大到大部分工业产品。增值税当时是价内税，扣除范围口径模糊，没有专用发票，扣除不规范，对同一企业，纳税人和税务机关计算的税款不一致，不同的税务干部之间计算结果也不相同，当时把增值税形象称为“争执税”。
1992年党的十二大提出建立社会主义市场经济的宏伟目标，我国实现由商品经济向市场经济的转型，迎来了1994年按市场规律要求的税制改革。首先增值税是个中性税种，是最适合市场经济的发展要求，税率单一，按增值额计税，一方面是中性调节，对市场经济的影响最小。其次增值税还有自动调节器的作用，当企业经济效益好时，增值额增大，税负高，当企业经济效益差时，增值额小或不增值，企业就自动降低税负，有利企业调节生产周期。再次，购进扣税法也起到推迟纳税的作用，只要购进，不管是否投入使用，均先扣除进项税额，缓解了企业资金的资金压力。
1994年的这次税制改革，增值税是调整力度最大的税种之一，体现在以下三个方面：一是进一步扩大征税范围，工业企业全部实行增值税，把商品流通也纳入了增值税的实施范围，使增值税的征收形成产、供、销自然循环；二是规范了增值税的计算方法，推行增值税专用发票，实行价外计税，凭票扣税，增值税款的计算规范且可操作，体现了税法的严肃性；三是刑法保护，为确保增值税专用发票的顺利实施，保持增值税链条的连续性，国家修改刑法保护，对于胆敢破坏增值税改革的投机者重刑严惩，最高处罚可以判处无期徒刑乃至死刑。真有以身试法者，1999年查处了浙江金华特大虚开增值税专用发票案，共有218户企业参与虚开专用发票，开出专用发票65536份，价税合计63.1亿元，直接涉及虚开专用发票的犯罪分子154人。其中胡银峰、吕化明因虚开增值税发票情节特别严重处以死刑，刑法护航保护了增值税改革的成果。
2 增值税与经济改革同行
金税工程的同步实施，为增值税的征管改革奠定科学基础，由手工发票逐步改为机打发票，全国联网，在网上认证。自2003年1月1日起，所有增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具专用发票，手写版专用发票同时废止。金税工程从根本上监督了增值税专用发票的规范使用，确保了增值税日常征管工作的顺利开展。
为了保证财政收入稳定，我国一直采用生产型增值税，生产设备包含的增值税不能抵扣，随着经济的发展，生产型增值税的弊端逐步显现出来，抵扣不充分，对生产设备重复征税，抑制了设备投资，阻碍了技术更新等问题。为适应经济发展的需要，从2009年1月1日起，把生产型增值税改为消费型增值税，以生产设备为主的固定资产所包含的税款由不能抵扣，到可以抵扣，减税让利超过1200亿元，促进企业生产设备的更新换代，鼓励资本技术密集型企业的发展，促进我国经济产业的更新换代升级。
在深化经济体制改革的进程中，迎来了“营改增”。为了全面理顺我国经济结构，促进第三产业的发展，实施行业性减税让利，自2012年开始，“营改增”由点到面铺开试点，先在上海试点，然后北京、广东等地试点，最终于2013年8月1日在全国全面试点。国家打算在三到五年内全部实施增值税，截止2014年6月1日，在交通运输业（税率为11%）、邮政电信业（税率为11%）和现代服务（税率为6%）和有形动产租赁（17%）进行“营改增”，对于年收入在500万元以下的小型企业按小规模纳税人对待，实行3%的征收率计征增值税，先期试点地区效果明显，80%以上的试点企业减轻了纳税负担，特别是现代服务业税收负担大大降低，由改革前的5%递减至2%左右，工业企业增加了抵扣的范围和项目，也相应减轻税收负担，计划减税让利1500亿左右，截止2014年6月，已经累计减税2679亿元，大大超过减免估算。先行试点的上海，服务业实现了10%以上的快速增长，为现代服务业发展注入了活力，促进二三产业的融合，为全面“营改增”打下良好的基础。
我国税收税收的增长，表明税收改革促进经济发展，相关资料看表2：
资料来源：《中国税务统计年鉴2009》中国税务出版社及其他统计资料.
以上资料是我国20年来税收收入增长变动的轨迹， 1994年0.5万亿，1999年税收收入突破1万亿元，2003年突破2万亿元，2005年突破3万亿元，2007年近5万亿元，2010年近8万亿元。2012年突破10万亿。2013年的税收收入与1994年相比，增长20多倍，从1994-1999年，五年的时间税收收入才增长0.5万亿元，从2007年以后，每年税收收入比上一年增收超过1万元亿，国家税收收入的飞速增长，结结实实地反应了我国经济的获得巨大发展和长足的进步。
综上所述，增值税改革始终与经济发展相适应，我国始终致力于增值税应用改革的研究当中，采取“区域试点-扩大试点-全面推广”的改革模式，最终达到增值税改革的全面落实。增值税的广泛应用，必将在促进我国经济的可持续发展过程中发挥巨大的作用。
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参考文献
［1］王曙光,李兰.税法学[M].2版.东北财经大学出版社,2007,8.
［2］国家税务总局网[OL].
［责任编辑：杨玉洁］