侯春花
（宁夏回族自治区水产研究所，宁夏银川750001）
【摘要】成本管理是企业管理的重要组成部分，它要求系统全面、科学、合理，要充分动员和组织全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果。成本管理对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。成本管理理论框架的构建目的在于对成本管理理论进行系统化研究，推动成本管理理论研究更好的发展，进而指导成本管理实践，为成本管理在企业中的实践进行理论指导。
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关键词 经济管理；成本控制；逻辑关系；理论研究；经济核算；制度创新；科学合理
0引言
当前，成本管理作为企业一项重要管理内容日益受到重视，并且很多企业采用各种方法进行成本管理。但是成本管理的理论研究相对滞后，热情不高并且理论研究的系统性差，没能形成一套完整的成本管理理论框架。
1成本管理环境是成本管理理论框架的起点
目前国内外学者对企业成本管理理论逻辑起点问题的研究较少，并没有形成一致观点。笔者认为成本管理环境是成本管理理论的逻辑起点，而成本管理本质、假设、目标等均不能成为逻辑起点。主要原因在于：
第一，先来分析为何成本管理本质、假设、目标均不能作为逻辑起点。成本管理本质虽然体现了成本管理的内在规律性，并具有稳定性和客观性，但是成本管理本质只能解决什么是成本、什么是成本管理这些纯理论的问题，不能解决为什么进行成本管理这一问题，也就不可能有效地指导成本管理实践。而一种理论最重要的作用在于将其运用到实践中，有效地指导实践，如果不能很好的解决理论与实践的关系问题，那么理论的存在就是苍白无力的。因此如果以成本管理的本质作为成本管理理论研究的起点，会阻碍成本管理应用理论的发展，不利于成本管理理论体系的完善。
第二，从成本管理理论研究的沿革角度进行分析。每个发展阶段的开始时期以及每种具有影响的成本管理理论产生时期都是世界政治经济环境发生重大变革，从而推动企业组织结构等内部环境发生变化的时期。20世纪初，是成本管理理论的形成时期。这一时期，西方资本主义国家掀起新一轮技术革命浪潮，极大地推动了生产力的发展，一些企业的生产部门采用新的科学技术成果，工业发展水平、经济实力迅速提升。伴随着环境的变化，成本管理理论研究进入了新的时期，并取得了新的进展。20世纪40年代，成本管理理论研究进入快速发展时期，二战后的五、六十年代，各资本主义大国经济开始复苏，发展迅猛，企业规模不断扩大，竞争也日益激烈，全球化趋势明显。在这种环境下，对企业成本管理提出了新的要求。各种成本管理理论在这一时期应运而生，适应经济发展形势以及企业内部成本管理的要求。并且，在这一时期，成本管理的目标、观念、假设、方法等与之前的成本管理理论有所不同。进入20世纪七、八十年代，经济发展更加迅速，全球经济一体化格局加强，要求企业更加注重核心竞争力，争取长期竞争优势，加强战略管理意识。因此，这一时期出现了战略成本管理、作业成本管理等先进的成本管理理论。其成本管理的目标由追求短期利润转移为追求长期战略优势，成本管理的方法也更加先进，利于决策，成本管理观念随之更加科学、先进。从成本管理的发展过程可以看出，成本管理目标、成本管理对象、成本管理方法的变化，都是以成本环境为起点，是成本管理环境综合作用的结果。
第三，从不同国家成本管理理论研究的差异来分析。资本主义国家与社会主义国家，发达国家与发展中国家，不同国家的成本管理理论研究存在差异，这主要是由于成本管理环境不同所致，不同的内外部成本管理环境使不同的国家对成本管理研究的时间长短不一，取得成果不同，研究的侧重点不同，可谓是各具特色。
综上所述，企业面临的内外部环境直接影响企业成本管理中其他基础性问题，任何一种成本管理思想都是特定环境下的产物，有什么样的环境，就会产生什么样的成本管理思想，也就会产生相应的成本管理理论体系。在任何时候，成本管理问题的研究，都应以外部环境为立足点、内部环境为出发点，这样才有价值。脱离了环境来研究成本管理理论，就等于是无源之水、无本之木。所以，将成本管理环境作为成本管理理论研究的逻辑起点是一种合理的选择。
2成本管理目标是成本管理理论框架的导向
目标是系统所希望实现的结果。根据不同系统所要研究和解决的问题，可以确定不同的目标。成本管理的目标是企业成本管理活动所希望实现的结果，是评价成本管理活动是否合理的基本标准。成本管理的目标规范着成本管理的思想体系，制约着其方法体系的建立，决定着整个成本管理过程和发展的方向，是成本管理的出发点和归宿。
成本管理目标并不是单一的目标，而是一个由不同层次的系列目标所组成的目标体系。确立了成本管理环境为理论框架的逻辑起点，成本管理目标就是根据逻辑起点而确定的，不同的环境产生不同的成本管理目标，进而指导不同时期的成本管理实践。成本管理目标与成本管理理论其他方面问题的关系就是要做什么和怎么做的逻辑关系。因此，确定了成本管理目标，才能提出成本管理假设、确定成本管理原则，而后进一步确定成本管理方法。
成本管理目标体系将成本管理目标分为基本目标、总体目标和具体目标。确定基本目标提供了成本管理的基本方向，基本目标的确定就是在最本质、最基本的方向上指出了企业活动想要达到的结果，明确了这一点，企业在大的战略方向上才不会偏离，才会沿着正确的方向前进。总体目标是企业成本管理通用的目标，每个企业进行成本管理的总体目标都是一致的。而具体目标的确立，是落实到企业应该达到的更细致的结果。
3成本管理各环节的实践活动是成本管理理论框架的线索
贯穿成本管理理论框架的基本线索是成本管理各环节的实践活动。贯穿理论结构的基本线索是指将理论框架中各个元素有机贯通为一个紧密整体的主线。如果缺乏明晰的主线加以贯穿，各个元素之间就失去应有的联系，而是松散的拼凑在一起，无法形成一个有机整体，也就无法形成具有逻辑关系的理论框架。
企业成本管理各环节的实践活动不仅是建立企业成本管理理论的重要组成部分，同时也是贯穿理论框架的基本线索。这是因为:首先，实践是理论的基础，任何理论都来源于实践，理论对实践具有“依赖性”，实践活动促使人们进行理论概括和总结。理论是系统化的理性认识，是对研究的客观对象的本质及其周围环境的相互联系、相互作用中所表现出的规律性进行理性思维和高度抽象概括的结果。从成本管理理论研究的发展也可以看出，成本管理实践活动早于成本管理理论研究。其次，成本管理实践活动实际运用着所有的要素，只有运用这一线索才能将这些要素有机联系起来，并在这一主线的引导下，对每一个要素进行较为全面而又透彻的分析。
4结束语
总之，成本管理一直是企业管理的核心之一，其好坏直接关系到企业成本费用的高低和经济效益，关系到企业的生死存亡。随着科学技术的飞速发展、技术变革加速、制造模式的革新、企业成本结构的变化，传统的成本管理模式已不能产生足够准确可靠的信息，在成本核算、成本控制等方面越来越力不从心。所以进行企业成本管理理论研究具有重要的意义。
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参考文献
［1］高晓倩.浅谈企业战略成本管理优势[J].知识经济,2011(13).
［2］仲锦烨.浅析现代成本管理[J].中国商界(上半月),2010(06).
［责任编辑：刘展］