黄建平
广州铁路（集团）公司信息技术所 广东广州 510088
[摘要]根据铁路改革需要，中国铁路总公司开展清产核资和资产评估工作，以便全面摸清铁路资产，核实资产真实价值，为改善企业经营管理、提高资产效率和经营效率提供决策依据，实现国有资产保值增值。本文假设在资产评估重置成本和账面原值相同、使用寿命相同情况下，通过对固定资产评估净值与固定资产账面净值的差异分析,探讨固定资产成新率及其净值的计算，重新确定固定资产评估净值，以便与会计准则核算下的固定资产净值相符。
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关键词 ]固定资产；成新率；评估净值
前言
根据铁路改革需要，中国铁路总公司以2013年12月31日为基准日开展清产核资和资产评估工作，以便全面摸清铁路资产，核实资产真实价值，为改善企业经营管理、提高资产效率和经营效率提供决策依据，实现国有资产保值增值。北京某资产评估有限公司受中国铁路总公司委托，采用重置成本方法，对其下属某单位的部分资产评估如下：
由图表可见，一台计算机设备，在重置成本（评估价值原值）与单位财务账面原值相同情况下，通过成新率的计算，其评估净值与账面净值产会生差异，即使本月购置的设备，次月进行评估，也会产生类似差异。在人们的感觉中，新近购置的资产，在重置价值与账面原值相同，使用年限也相同，理应净值也相等，因此应根据会计准则赋予资产评估成新率及净值计算更多的内涵，以便与会计准则核算下的固定资产净值相等，从而避免财务调账处理。
1、设备评估值原则
在资产评估中，资产评估公司对设备的评估值确定原则为：设备评估值=重置全价×成新率，设备的成新率，是参照设备的使用经济寿命年限，并通过现场勘察设备现状及查阅有关资料综合判断其尚可使用年限，在此基础上计算成新率N，即N=尚可使用年限/（实际使用年限+尚可使用年限）×100%。上述计算机设备，按《铁路运输企业固定资产管理办法》属信息技术设备，使用年限为5年，预计净残值为5%，折旧率为19%。在资产评估中，资产评估公司对计算机设备的经济寿命年限也确定为5年，因计算机使用年限短，除人为破坏严重外，难以判断其尚可使用年限，因此尚可使用年限采取经济寿命年限-实际使用年限确定。假设一台计算机设备5,000元，2013年10月份入账使用，至2013年12月，其尚可使用年限=12×5-3=57，成新率N=57/60×100%=95%，如果其评估重置价值为5,0 0 0元，则计算得该台计算机设备的净值=5000×95%=4,750元。
2、固定资产折旧额
根据《企业会计准则第4号-固定资产》的后续计量规定，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原值扣除其预计净残值后的金额，企业可按年限平均法计提固定资产折旧，且应当按月计提，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
因此在会计准则核算下，固定资产月折旧额＝（原值－预计净残值）/预计使用年限×12，其净值＝原值－折旧。假设上述计算机设备，至2013年12月，其计提的折旧额=[（5,000－5,000×5%）/5×12]×2＝158.34元，其净值=5,000-158.34=4,841.66元，这样，意味着买了三个月的上述计算机设备经资产评估公司一评估，净值即减少91.66元，这价值的减少，并不是市场价格因素，而是计算上存在的不统一，具体引起计算差额的原因，一是会计准则及税法要求下固定资产是从投入使用月份的次月起计算折旧，二是会计准则下计算折旧考虑了固定资产净残值，而资产评估公司计算成新率及净值则没有考虑上述因素。这不仅与会计准则的会计信息质量要求及正确的会计计量不符，而且造成财务无必要的调账，增加财务工作量。
3、成新率计算及净值
为使重置价值与单位账面原值相同的固定资产在资产评估中运用成新率计算的净值与单位账面净值相一致，因为单位固定资产折旧延迟一个月计提，所以应把本月也算作为尚可使用年限，成新率N=尚可使用年限（包括本月）/预计使用年限，如上述计算机设备，成新率N=（5×12-2）/5×12×100%（计算时不能简单取整，保留其小数）；而在计算净残值时，应把净残值也考虑进去，净值=（原值-预计残值）×成新率+预计残值。根据此公式，重新评估上述计算机设备净值：净值=（5,000-5,000×5%）×（5×12-2）/5×12×100%+5,000×5%＝4,841.66，这样就与单位在会计准则核算下的固定资产账面净值相一致。以此计算方法，重新评估某单位的部分计算机设备至2013年12月净值：
因单位为每月计算折旧，这计算结果也许会与单位固定资产账面净值相差几分钱。采用重置成本法的评估，是基于单位的资产为基础的，既然固定资产重置价值与账面相同，说明该资产没用受通货膨胀和技术贬值等因素影响，在经济寿命相同情况下，其计算的净值也应与单位固定资产账面净值相同，计算出现的微小差额，可以忽略不计，否则对这微小差额的调整，在整个评估过程中毫无意义。因此，在资产评价中，对固定资产成新率及净值的计算引入会计准则及税法的相关规定，评估得出的结果会与单位固定资产账面价值一致，既没违背评估原则，又符合会计准则要求，也避免单位的无谓调账。