宋倩
成都地铁有限责任公司 四川成都 610000
[摘要]随着我国轨道交通事业的快速发展，地铁在城市中的建设规模和建设范围不断扩大，但是由于地铁具有造价高、隐蔽工程量大、施工工期长和过程复杂等特点，使得地铁建设项目的财务决算工作又区别于其他建设工程。本文通过对地铁建设项目财务决算工作中存在的难点问题进行分析，有针对性的提出相关措施和建议，旨在为今后地铁财务决算工作提供一定的指导意义。
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关键词 ]地铁；财务决算；问题和对策
引言
随着我国经济的快速发展，地铁不仅是发达城市公共交通的重要组成部分，还是大众日常出行首选的独立专用轨道客运系统。和传统公交运行模式比较，地铁具有速度快、安全、节能和高质量的服务等优点，但同时还具有施工技术条件复杂、对土地的利用和城市结构布局影响大的特点。在对地铁建设项目进行竣工决算时，通常以实物总量和货币为计量手段，来综合反映地铁建设项目的整体建设成果和财务状况。地铁建设项目竣工财务决算是整个竣工决算的重要部分，正确、及时编写建设项目竣工决算报告，也是对地铁工程进行科学管理的最后环节。我们只有认真抓好这一关键环节，才能全面、客观的了解和掌握地铁建设项目的财务状况、投资效益、建设成本支出等方面，对优化地铁建设项目的财务管理工作有着重要的现实意义。
1.地铁竣工财务决算的重要意义
地铁竣工财务决算的编制流程如图1所示：
竣工财务决算可以全面、客观的反映地铁建设项目的建设成果、投资效益和财务状况。决算内容除了货币这一硬性指标外，还借助实际工程量、工期、技术条件和投资效益等综合反映地铁建设项目的整个过程和效果，重点对建设施工过程中的资金使用情况进行了客观评价。同时，地铁竣工财务决算是对建设项目工程概算执行状况的有效考核，也是对投资效益分析的重要依据。它不仅反映地铁建设项目的立项依据、规模、工期和建设成本等，还对项目建设完成的实际情况和概算指标进行分析，总结经验教训，提高施工建设单位的施工技术水平，节约建设成本，并对以后地铁建设项目的概预算编制提供了科学的参考信息。
2.地铁资产对象的确定与划分
地铁建设项目交付形成的资产主要有固定资产、流动资产、无形资产。固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用年限超过一个会计年度的有形资产；流动资产是指可以在一年或者超过一年的营业周期内变现或者耗用的资产；无形资产主要是指在地铁建设过程通过出让方式取得的土地使用权。根据以上资产确认的标准对地铁建设过程中形成的资产进行分类。建设过程中购入的不够固定资产价值确认标准的工建设备、工器具、办公家具作为流动资产移交，随合同购入的单独计价的备品备件、工器具价值在竣工决算日进行盘点，已使用部分依据使用用途计入主设备价值，未使用部分作为流动资产移交。在建设过程中通过出让方式取得的土地使用权计入无形资产。对地铁建设通过划拨方式取得土地而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费等作为征地费计入建设工程各站的直接成本。合同中单独计价的软件都是随固定资产一同购入，虽单独计价，但考虑其必须与硬件同时发挥作用，即软件是各系统设备实现资产功能不可缺少的组成部分，根据会计准则软件价值作为固定资产核算。
3.地铁竣工财务决算的难点和对策分析
地铁建设项目具有投资金额大、工期长、施工技术复杂、隐蔽工程多等特点，为了能够有效保证建设项目的顺利进行，我们需要将项目的管理工作细化，从初期的工程项目规划、立项，直至最后的竣工验收都应由不同部分负责。这就决定了地铁竣工财务决算的编制信息量大、牵扯部门多等实际问题。
3.1工程资料收集和整理的难度较大
地铁竣工财务决算作为整个项目的财务总结性文件，无论是最基础的数据采集、财务报表准备、成本费用的整理，还是过程中的经济技术评估、投资效益分析等，都会涉及很多部门，从施工的管理部门直至外部的设计、建设和监理等诸多单位都有参与。所以，协调组织好各个参与单位的协调配合来完成最后的竣工财务决算工作难度还是很大的。同时，由于地铁建设项目的工期长，单项工程完成后结算周期也对应变长，使得工程进行最后的竣工财务决算时，有可能出现过去的经办人和参与人员已经人事变动或者调离原岗位，导致工程决算资料难以收集齐全。
改进措施：我们应将竣工财务决算工作始终贯穿于项目的整个过程，由财务部门牵头，针对地铁竣工财务决算工作的重点和难点问题，把项目建设过程中的各节点资料收集齐全，尤其是单项工程的竣工结算、单项工程验收和项目的竣工验收等重要资料，并结合相应的管理制度，统一填写表格汇总。在进行移交资产清点工作时，要充分结合单项工程的预验收，对照竣工图纸，将合同内的清单数量进行逐项核对，确认无误以后各方代表签字，避免后期由于人事调动等客观原因导致的资料难以收集的问题。
3.2从合同清单到资产清单的转化工作难度大
资产清单的具体编制工作主要是把合同清单整合成最小的资产单元，而如何合理确定最小资产单位，既要满足资产管理部门的管理要求，又要遵守 资产维修部门的维护需求，因此这对资产清单的编制提出了更高的客观要求。同时，由于此项工作的专业型强，无论是财务部门或是外聘的工作人员一般都无法胜任。
改进措施：首先要确定资产的分类编码和目录，使用部门要按照合同对资产进行分类，并保证资产分类的正确性和准确性。同时还要根据日常管理需要确定最小资产单元，资产管理部门可以根据管理需求确定资产应该属于哪一个层级。在进行整合分类以后的资产清单价要作为资产的基础表格，作为其他待摊费用的分摊基础，确定最后的资产价值。
3.3土地资产的信息价值难以确定
地铁建设项目通常通过政府划拨占用土地，在交付使用资产时是按照无形资产移交，为了方便企业今后对土地资源的有效管理和利用，需要对建设施工过程中的土地面积、数量等信息进行正确统计。但是由于拆迁和征地工作的进行，往往存在对土地价值认识不够，难以确定最终的使用价值等问题。
改进措施：从项目的筹划阶段直至最后的竣工验收，要认真收集建设用地规划许可证、设计施工图纸和土地数量、面积等重要信息，认真梳理临时用地、永久用地和代征用地的地块位置和数量信息。并结合拆迁和征地审计，按照地块的明确价格核算成本，对有些无法核算的费用，要按照面积进行分摊，待分摊相关费用后形成最终的资产价值。
3.4待摊费用管理复杂
地铁项目建设施工过程中，有很多的费用支出不能直接形成资产，但是却能够构成地铁资产的造价，一种是合同之内需要分摊的费用，建安工程类合同内的措施项目费，设备采购合同的服务费和安装费等；另一种是虽然不直接构成资产价值，但是确实建设项目必须有的费用。
改进措施：通过认真分析比较，分层级分摊。首先是合同以内的分摊，如：项目措施费、服务费等，现针对合同清单形成的资产基础价值表进行一次分摊；其次是能够直接区分受益资产对象类合同的分摊。如：监理合同、安装合同、招投标合同等；最后是综合分摊，也就是无法明确区分受益资产的，为整个项目服务的费用。
结束语
综上所述，笔者认为地铁建设项目竣工财务决算的编制是一项系统工程，应贯穿于整个工程的建设中，并保证竣工财务决算和交付使用资产的准确性和完整性，促进轨道交通事业的良性发展。
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参考文献
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[2]赵荣康.在重大工程中做好竣工财务决算的探索与实践[J].上海会计,2001(10).
[3]李怀溪.浅谈项目竣工财务决算存在的问题及对策[J].会计之友(中旬刊),2010(03).