杨天然
中国海洋大学 山东青岛 266100
[摘要]内控环境是企业内部控制的首要因素，本文以郑州亚细亚为例，探讨内控环境在企业内控中的作用和效果，并从企业文化，组织结构和以人为本三个层面给内控环境建设提供建议。
[教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ]郑州亚细亚；控制环境
控制环境是内部控制五要素中的首要因素，包括包括：员工的诚信、职业道德、工作胜任能力、管理层的经营风格与理念、董事会或审计委员会的监管和指导力度、企业权责分配方法、人力资源政策等。控制环境是企业的基调，直接影响企业管理层和员工的控制意识，是其他要素实施的基础。郑州亚细亚公司案例是内控的经典案例。本文将内控的控制环境作为切入点，探讨控制环境对内部控制的重要作用。
1989年5月6日，郑州亚细亚商场正式营业。通过投广告、请迎宾小姐、列队演出等的营销手段使得亚细亚超速发展，在1990年营业额就达到1.8个亿，成为商业界的一匹黑马。而且在此后三年，营业额每年以30%的速度增长，稳居河南第一。但是，总经理王遂舟虽然在形象塑造和商业策划方面极具天赋，但是在管理方面却无建树。因此，在亚细亚华丽繁荣的外表之下，亚细亚公司的内部存在着很大的缺陷和风险。而亚细亚之后的惨败也进一步说明了控制环境对公司成败的基础性作用。通过亚细亚的实例，我们可以从中获取以下的经验教训：
首先，企业文化和道德的力量不容忽视。企业文化是企业内部管理层共同拥有的企业价值观。管理层是企业的表率，管理层人员的品质和素质会直接影响到企业文化的形成。倘若企业的管理人员正直、诚信，公司的整体氛围也会是团结友爱，为公司共同的经营目标而努力；而如果管理人员贪污成性，把自我凌驾于组织之上，那么企业也会乌烟瘴气，更别谈企业的长期发展了。比如，亚细亚案中，南阳亚细亚商场借到贷款两千万元，股东高某却要了600万元，询拨到成都给其一位朋友做房地产生意，结果全亏，以两栋楼房抵债。抵债手续尚未办妥，高某却要求欠债人把两栋楼房抵给自己，并声称高某自己代欠债人归还欠款。但事实上，南阳亚细亚分文未得。当员工听说或了解管理者这样的利己行为，会慢慢对这个企业失去信心。这样人人为己的企业怎么会有未来。因此，在选择管理者时应注重管理者能力的同时，本身的为人和品质也需要特别关注。企业只有在优秀的管理者的带领下，才能团结一致应对市场的变化，成为疾风之中的“劲草”。
其次，加强和改善企业的治理结构和权责制度。俗话说，在坏的制度中，好人也会变坏。设计企业权力的分配时，要加强牵制。在亚细亚案例中，公司注册后两年，集团公司决策层一直处于不断演变之中，从没有按章程运作，董事会形同虚设，凡事都由总经理王遂舟一人决定。这是典型的管理层凌驾于组织之上，经理即国王的现象。一人决策不仅会出现偏见和不完善的地方，而且会出现企业内控制度一遇经理就断档的现象，难以服众。因此，应该从以下几方面加强管理：
1.公司治理结构中强调监事会的作用，尤其强调监事会的独立性。公司权力的分配应该清楚明确，董事会进行战略决策，管理层进行经营管理，而监事会监督检查管理层和员工的行为。监事会应该具有高度的独立性，内部成员不应有高层人员，而且监事会成员的工资不受企业经营业绩或者管理层的影响。只有监事会可以独立的行使自己的监督权，才能给管理层以警示，规范企业内部的行为。
2.内部控制从高层做起。管理层应该自觉的将自己置于监督控制之下，按照企业的规范行事。在公司制度面前人人平等，不存在制度对管理者失效的现象，企业内部自然就会规范起来。
3.设立举报和举报人保护制度。允许员工进行匿名举报，并且鼓励员工对企业存在的缺陷提出建议。通过这种举措，发挥群众的力量，监督企业内部的行为，完善企业的内控制度。
最后，重视“人”的管理。人力资源是企业的活力和血液。只有把“人”这个关键因素掌控好，企业才能“一致对外”，实现企业目标。其一，应该重视员工的专业胜任能力。郑州亚细亚集团在选择管理人员时，用人随意。其艺术团的不懂账的报幕员被任命为开封亚细亚商场的总经理；某领导的两位妻弟——没有多少文化农民，也被委以重任，就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。这样用人的企业必定不会有好结果。因为本身素质不错的员工还需要经过入职培训才能工作，更何况这些完全无知识储备的人员，怎能担管理公司的大任。选人选优，个人能力方面的考量不可少。其二，弱化企业与员工的利益冲突。在公司规范中就应该明确和详细地规定在面对个人利益和企业利益冲突的做法和违反时的惩罚措施，尤其是加大惩罚的力度，让员工在权衡时选择保护企业的利益。其三，重视“以人为本”的环境的塑造。管理层应该营造家的氛围，给予员工的关怀和福利要到位，让员工心情舒畅心甘情愿地努力工作。
企业的控制环境是企业内部控制的首要因素，营造良好的企业环境，从高层做起，注重“人”的关键作用，企业以后的内控工作才能畅通无阻。郑州亚细亚是内控典型的失败案例，企业以此为鉴，规范自我，会走的更远。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献
[1]赵俊俊.基于企业文化视角的内部控制环境研究[D].山东财经大学,2013.
[2]刘治宇.我国企业内部控制环境因素研究[D].河海大学,2007.
[3]汤丽燕.G公司内部控制环境研究[D].湖南大学,2012.
作者简介
杨天然，女，1991年7月，山东省寿光市，中国海洋大学，2014级，硕士研究生，管理学院，MPAcc专业，研究方向：财务。