江红 宋良荣
摘要：本文主要针对单个科技项目的绩效审计，从经济性、效率性和效果性三个方面对单个科技项目绩效评价的指标选取和标准设定进行研究，同时简要介绍了层次分析法在权重设计中的应用，并对审计方法进行了简要的概述，在此基础之上对科技项目绩效审计提出相关的建议。
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关键词 ：科技项目投入；绩效审计；公共财政
公共财政科技投入绩效审计是科学技术发展的必然选择。自1980年以来科技资金投入呈现绝对上升的趋势，如图1为1980年至2011年国家财政科技拨款。但是科技资金的使用现状不容乐观，资金投入过度浪费，产出效率不高，资源配置不均衡等等，对科技投入的绩效审计显得尤为重要。公共财政科技投入绩效审计的对象可以分为三个层面：单个科技项目的绩效审计、科研机构的绩效审计以及科技管理机构的绩效审计。本文着重针对单个科技项目绩效审计，通过构建科技项目投入绩效审计评价指标体系，探讨各个指标相应的审计标准，以及绩效审计的具体方法对公共财政科技项目投入的绩效审计进行研究。
一、公共财政科技项目投入绩效审计评价指标设计
1.指标选取以及指标的评价标准目前，在我国国内，政府公共部门进行绩效审计主要是对公共资源使用和管理的有效性进行检查和评价。公共财政科技项目投入的有效性至少应该包括，科技项目投入的经济性、效率性和效果性。公共财政科技项目投入的经济性是指是否以最低的财政投入达到既定的科技项目目标。公共财政科技项目投入的效率性是指，被审计科技项目的产出结果与投入的财政资金之间的关系，其中包括以最小的财政投入取得一定的科技产出，也包括以一定的财政投入取得最大的科技项目产出。公共财政科技项目投入的效果性是指科技项目目标的实现程度，在多大程度上面达到了既定的目标。公共财政科技项目投入的绩效，主要从财政投入有效性的三个方面进行评价，财政科技项目投入绩效评价的指标应该涵盖经济性、效益性和效果性这三个方面。
（1）经济性。科技项目投入的经济性，要求在满足既定科技目标的前提下，使得财政资金的投入降至最低。要想用特定的定量指标或是定性指标来评价财政科技项目资金的投入是否降至最低，只需要单纯地从资金的计划分配和使用管理着手，而暂且不需要考虑科技项目的完成情况。
资金的计划分配。主要是资金在投入使用之前所要考虑的事项，包括对资金投入某个特定项目是否符合相关规定，即该笔资金是否应该投入该科技项目，以及资金的投入预算，即投入科技项目的预算资金金额是否合理。资金计划分配方面的经济性评价指标的主要任务，简而言之，就是在资金使用之前对一些无效使用的成分进行过滤，考核资金该不该投在这个项目中，是否应该投入这么多资金。在该项评价中，由于无法用量化的指标去衡量，某个特定的科技项目的立项是否符合规范，也无法量化地说明，某个科技项目的预算是否符合了相关的政策规定，所以在该项评价中指标的选取主要集中在定性指标的范畴之内。定性指标包括：
定性指标1 项目立项程序指标。项目立项指标的标准主要依据于科技项目立项要求的规定，科技项目立项要求主要从三个方面进行解读：一是与政府职能是否相符；二是与国家战略是否相符；三是科技项目绩效目标是够明确。综合考虑这三方面对项目立项进行判定，将定性指标分为五个等级标准。一是完全不符合规定，即整个科技项目的立项完全偏离了科技发展的根本目标宗旨；二是不符合规定，即科技项目没有违背发展目标，但是不符合立项的大部分规定；三是符合规定，科技项目的立项符合立项的规定，但是科技项目本身对科技的贡献不大；四是良好，科技项目的立项不仅符合立项规定，而且科技项目比较创新，对科技的发展有一定的贡献；五是优秀，科技项目的立项完全符合立项的相关规定，并且科技项目立意创新，科技项目的成功会对科技的发展以及社会产生较大的影响。
定性指标2 预算投入金额指标。评价一个科技项目的资金预算是否合理，主要取决于其在预算编制过程中的程序是否合理，相关收益成本费用的预算是否存在因博弈而产生的“预算松弛现象”。该指标可以类似地分为五个等级：很不合理、不合理、合理、良好、优秀。在进行评价的过程中，主要是通过对比被审计科技项目成本费用预算和其他科技项目中同类成本费用决算的情况，被审计科技项目成本费用明显高于其他科技项目同类成本费用的，并且高于事先设定的某个特定百分比的（例如40%），则为很不合理；高于20%～40%则为不合理，项目预算在其他同类预算费用20%上下波动的，则为合理；预算低于其他科技项目同类成本费用20%～40%的，为良好；低于40%以上的则为优秀。
资金的使用管理。在保证资金的计划分配合理的前提下，对资金使用管理进行进一步评价。资金的使用管理主要涉及资金的使用是否节约，有无浪费资金的情况存在，以及资金在使用过程中的使用效率问题。对资金的使用管理情况主要涉及资金在进行流转过程中的效率问题，所以可以采取一系列的定量指标进行量化衡量。
定量指标1 项目资金节约率。项目资金节约率是指，在整个科技项目实施过程中，与科技项目预算使用资金相比节约下来的资金情况。
项目资金节约率=资金节约额/项目计划投入额×100%
该项指标是最直接反映科技项目投入经济性的指标之一，是一个正向指标。如果被评价的科技项目使用资金没有结余，反而超支，则该指标为负数。出现资金超支使用的情况时，必须找出超支的原因，进行深层次的分析。
以下定量指标是从在整个科技项目实施过程中，从财务的专业角度，对资金的使用效率进行评价。
CIt-Cot 表示第t 年的净现金流量，n为科技项目实施期，i为基准收益率。净现值指标表示的是，在科技项目实施期中收益资金总额与投入资金总额的现值之差，将时间的货币价值考虑其中，是一个对资金的使用效率考虑得比较全面的财务分析指标，对于科技项目实施期间比较长的企业有一定的指导性。
NPV表示科技项目实施期中收益资金总额与投入资金总额的现值之差，Ip表示投资的现值，相较净现值而言，净现值率将投资额的现值考虑其中，更为客观地体现了被审计科技项目的获利能力大小，更加便于进行比较判断。
从专业的财务指标进行考核的资金使用效率方面的定量指标还有很多，诸如财务内部收益率、静态投资回收期、流动比率等等，科技项目可以根据自身的实际情况和特点需要进行相应的选择。
（2）效果性。科技项目投入的效果性，是指在科技投入资金既定的情况下，科技项目的完成程度。类似于科技项目投入的经济性指标，科技项目投入的效果性指标只需要考虑科技项目的目标完成程度而不需要考虑资金的使用情况。选取相应的定性指标或是定量指标对项目的效果性进行评价，可以从以下几个方面进行：科技项目成果的质量以及科技项目的完成进度。科技项目的质量根据各项目性质和目标的不同，对单个科技项目的质量评价可以从以下几个方面进行考虑：科技项目中的科技人员在项目实施期中的人均发表论文、专著数量和质量以及人均科研成果获奖数；科技项目培养的人才质量；科技项目阶段目标的实现状况；科技项目成果应用转化率；高科技投入成功率等等。
在进行绩效审计的过程中，分别不同的情况进行处理，被审计科技项目只有单个项目组成，则综合上述方面对单个项目直来那个进行系统的打分。论文、专著等根据发表期刊的级别进行评分，人才质量、科研奖励根据级别的不同进行评分，然后利用层次分析法的原理根据项目目标的不同对不同的版块授予不同的权重，得出单个科技项目质量最后的综合得分。
被审计科技项目是由诸多单个小项目构成，且各个项目之间无法一起评分的，首先根据单个项目评分原则对单个项目进行各自评分，然后根据项目重要性的不同利用层次分析法对不同的单个小项目授予不同的权重，得出总体科技项目最终的总得分。
定量指标4 总体科技项目质量得分总体科技项目质量得分=Σ 单个科技项目质量得分×单个科技项目权重（3）科技项目的量主要体现在科技项目的完成进度上，不同的科技项目，其实施期间根据项目的大小不同会存在很大的差异，所以采用绝对数对科技项目的完成进度进行评价是不客观的，采用比率的形式则更为科学。
定量指标5 计划工期完成率
要用确切的数据对项目的完成进度进行衡量，前提是在项目计划阶段有明确指出项目完成进度的表示方式，而每个不同的科技项目都有其自身的特点，不可一概而论。对工期进行衡量则相对比较容易。
计划工期完成率=实际工期/计划工期×100% （4）
该指标从地从时间的角度对科技项目的效果进行评价，简单易操作，但同时也存在一定的弊端，如盲目赶工期而忽视科技项目的质量，在具体实施的过程中，各单位必须要结合自身的实际情况，选取切实反映项目完成质量的指标进行评价。
（3）效率性。科技项目投入的效率性，包含两方面的内容，其中包括以最小的财政投入取得一定的科技产出，也包括以一定的财政投入取得最大的科技项目产出。在完成了对财政投入的经济性和科技产出的效果性两方面评价指标的选取以及指标权重的设计的基础上，科技项目的经济性和效果性可以分别得出评分结果，则通过对两方面评价结果之间的关系进行比较的方式，来说明科技投入效率性的评价。简而言之，即：
2.指标权重的设计
指标权重的设计方法，在近年来的研究中主要集中在层次分析上。本文的指标体系设计中较多地采用了该种方法。层次分析法采用多层级分别赋权法可以避免大量指标同时赋权的混乱和失误，从而提高评价的简便性和准确性。本文利用层次分析法先对第一层次的三个大类指标赋权重，然后再分别对大类指标中的各个指标赋予权重。如图2所示。
K2 ×K22 ×E22 +K3 ×E3 （6）
其中K1 +K2 +K3 =1，K11 +K12 +K13 =1，K21 +K22 =1。首先，运用层次分析法确定K1 、K2 、K3 的大小。在此基础之上，分别确定K11 、K12 、K13 以及K21 、K22 的大小。本文就K1 、K2 、K3 的大小确定过程为例简要介绍层次分析法的应用。对于经济性、效果性和效率性这三大类指标，列出判断矩阵。判断矩阵是层次分析法的核心，如下表1所示，在首行和首列先列出需要确定权重的元素。
在以上的矩阵中，根据决策人或专家的意见就每个元素与其他元素进行一一对比，分别填写1至9之间的数字，A代表首列中的各个元素，B代表首行中的各个元素，数字1至9分别代表：
1表示A和B同样重要；
3表示A比B稍微重要；
5表示A比B重要；
7表示A比B重要得多；
9表示A比B绝对重要；
2,4,6,8表示介于其中。
根据实际情况进行填列，其中A比B的重要性是B比A的重要性的倒数，由此得到一个矩阵。再利用权重计算法根据得到的矩阵计算出相关指标的权重。
选取某研究所某项目进行举例分析。对于该科技项目来说，效果性是最重要的，效率性次之，经济性最不重要。具体来讲为，效果性比效率性重要，比经济性重要得多，效率性比经济性稍微重要，则得到如下判断矩阵：
说明判断矩阵具有满意的一致性。即通过判断矩阵求特征向量以及判断矩阵的一致性检验，可得经济性、效果性、效率性的权重分别为K1 =0.083，K2 =0.723，K3 =0.193。类似，对二层指标运用同样的方法，根据科技项目的实际情况，即可分别求得K11 、K12 、K13 以及K21、K22 的大小，从而确定综合指标的计算公式。
二、公共财政科技项目投入绩效审计方法
公共财政绩科技项目绩效审计方法，主要有四大类，即核实法、对比法、分析法和评级法。核实法是绩效审计的基础方法以及基本手段，主要是通过相关资料的核实、使用资金账簿的记录、支付款项的载体媒介、科技成果的现场验收等方式进行专项审计，同时采用实地查看和面谈交流等方式，进一步对科技项目的基本情况进行核实查证。对比法主要是在核实法的基础上，在对被审计科技项目进行充分核实的前提下，将科技项目的现状和计划进行对比，将科技项目的现状和以前年度的完成情况进行对比（适用于科技项目期间较长的情况），将科技项目的完成情况以及结果质量和国内外同类项目进行对比。在对比的基础上面进行全面的分析，分析未达到预定状态的原因，分析与其他项目存在的差距，分析自身的优势和劣势，分析未来的发展方向。在完成核实、对比、分析的基础上对项目根据选取的指标和设计的权重进行评级。绩效审计不同于绩效评价的根本点在于绩效审计，在评价的基础上要通过分析提出改进的建议。
三、结论和建议
在对科技项目进行绩效审计时，各个审计部门要注意：
一是，在指标的选取上面，由于各个科技项目自身的不同特点以及其在科技发展中所承担的不同责任，在选取时一定要注意不可一概而论，要以科技项目的最终目标位出发点选取切实能反映该项目投入绩效的指标。
二是，在权重的设计上，层次分析法的使用要注意结合专家的意见，进行合理的调整，使其结果更符合实际。
三是，在评价标准的制定上以及审计方法的选取上，不仅要结合单位的实际，还要结合当前的国家政策、国际背景等等社会环境，注意外界环境变化对自身的影响。
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参考文献
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[项目基金：上海市大文科研究生学术新人培育计划项目]
（作者单位：上海理工大学管理学院）