陆翔宇
（哈尔滨东安汽车发动机制造有限公司，黑龙江哈尔滨150069）
摘要：随着市场经济的繁荣，现代化企业管理模式已经被越来越多的企业采用。在我国，制造行业近些年来保持着快速的发展。然而，由于受到我国国情和经济发展历史的影响，我国制造企业内部成本计算方法还比较落后，对于新型作业成本法的采用还不够成熟。文章对我国制造企业内部作业成本法的应用现状进行了分析，指出了问题所在，并提出了相关对策。
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关键词 ：制造企业；作业成本法；问题及对策
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8775（2015）04-0097-02
收稿日期：2015-01-20
作者简介：陆翔宇（1976-），女，河南驻马店人，会计师。主要研究是企业财务成本核算和税收筹划。
一、引言
制造行业在国民经济中发挥着不可替代的作用，随着经济全球化的不断加深，制造企业的生产经营环境已经发生了很大变化，对于成本的统计一直是制造行业十分关注的问题，传统的成本计算方法已经无法满足日益变化的竞争环境，作业成本法在这样的环境下应运而生。然而，由于我国制造企业实施作业成本法的历史还很短，在实施过程中不可避免的出现了各种各样的问题，这些问题已经严重影响了制造企业的科学成本控制，并直接对制造企业的长远发展产生了不利影响。因此，如何有效应用作业成本法已经成为了很多制造企业不可回避的问题
二、作业成本法在我国制造企业中的应用困境
（一）制造企业内部对作业成本法认识不够清晰
在我国，很多制造企业内部对于作业成本法的认识还存在着很多偏差。首先，很多传统行业制造企业是由原来“小作坊”发展而来，很多企业管理者文化水平有限，现代化的管理意识不够强烈，一些制造企业的管理者认为成本作业法目前理论意义大于实际意义，所以并不愿意放弃传统的成本核算方法。其次，很多制造企业对作业成本法的适用范围认识不够明确。虽然作业成本法相对于传统成本核算方法具有很强的优越性，但有其适用范围，很多制造企业没有意识到这一点，导致实施作业成本法的代价过高。再次，很多制造企业内部将作业成本法的实施简单归结为企业会计人员的责任，要知道作业成本法的有效实施需要企业内部全体员员工的参与和配合，才能使作业流程得到真正的优化，提高成本核算精度。
（二）制造企业内部成本作业法实施基础薄弱
成本作业法的有效实施需要以大量基础数据的收集和处理为依托，这依靠传统的人工模式几乎不可能实现，因此需要通过计算机和相关会计应用软件进行大量的辅助运算。但是，就目前来看，我国制造企业内部信息化水平还处在一个较低的水平，电子信息管理平台还没有得到大范围普及，导致作业成本法基础数据的分析过程非常艰难，同时也容易造成数据分析与处理的严重滞后与误差。同时，高水平的财务会计人员是制造企业实施作业成本法的重要保障，会计人员需要从海量成本基础数据中发现有价值的内容，这就需要会计人员有很强的职业判断能力，但是在很多制造企业，尤其是家族式的制造当中，财务会计人员的综合业务素质有待提高。而且，有些财务会计人员虽然具有一定的财务基础，但是多计算机和相关软件的使用却十分生疏，这为作业成本法在制造企业中实施增加了困难。
（三）作业成本法在制造企业内部实施应用不当
首先，作为一种新的成本核算方法，成本作业法的实施并没有过多的经验可以借鉴，大部分制造企业对于作业成本法的实施还处在尝试阶段，很多制造企业的成本核算人员对作业成本法的具体操作过程还比较陌生，因此对成本作业法的实施和管理还处在一片混乱当中。其次，很多制造企业在实施作业成本法的过程中，核算指标过于简单、粗略和僵硬，制造企业在实施作业成本法的时候可能过多的关注了产品的生产成本，而容易忽略产品的其他构成成本，这使得作业成本法失去了原来的价值，无法为制造企业制定生产和经营决策提供科学的依据。
三、加强作业成本法在制造企业中有效利用的相关对策
（一）制造企业应该在内部加强对作业成本法的科学认识
首先，制造企业要想实施作业成本法就必须要得到企业管理者的支持和认同。因此，企业的管理者应该从自身做起，通过加强管理及财务方面的基础知识来提高自身综合管理水平，充分认识到传统成本计算方法的弊端以及作业成本法的实际价值，提高对企业内部实施作业成本法的重视程度。其次，而且随着流水线生产模式的普及，一种产品的生产往往多达几十道甚至上百道工序，如果对每一种作业都进行分析不仅会大大增加成本，而且也是不必要的，根据成本效益原则，制造企业只需对那些价值高的作业项目进行分析即可，使作业成本法发挥其真正价值，达到节约成本的目的。再次，企业内部应该加大对作业成本法的宣传力度，作业成本法实施过程中的数据收集和体系构造需要各个部门和各个岗位员工的密切配合才能实现，因此制造企业可以将其与员工的绩效考核以及薪资福利相结合，提高全体员工参与实施作业成本的积极性。
（二）制造企业应该培养高素质人才，提高信息化水平
首先，制造企业应该摆脱传统人工成本核算模式，增加计算机在企业中的普及率和使用率，利用计算机进行成本基础数据的收集录入、分析、处理工作，这不仅能够增加成本核算的准确性，而且计算机的预算能力与人工相比具有更高的效率，同时也能够避免人为主观因素的弊端。作业成本法的顺利实施需要相关软件的支持，目前市场中针对作业成本法的软件相对较少，有条件的制造企业可以委托相关科技公司代为开发适用与本企业的相关软件，目前一些企业已经采用了ERP系统，并尝试将ERP系统与成本作业法相结合进行成本核算，将原材料采购、产品加工和成本控制进行综合处理。其次，制造企业应该提高内部人员尤其是财务会计人员的综合素质，吸引具有复合能力的高水平财务会计人员，同时加强对企业财务会计人员的定期培训，提高会计人员的信息判断水平，特别要注重培养财务会计人员利用计算机的能力，增强作业成本法所需数据的处理水平。海尔集团是国际著名的家电制造企业，随着企业国际化进程的加深，企业的生产经营环境也发生了巨大变化，针对这一点，海尔集体在内部积极推广计算机成本核算，并十分注重对人才队伍的建设，为企业实施作业成本法创造了有利条件。
（三）制造企业应该加强作业成本法在企业中的有效利用
首先，由于作业成本法在国外兴起的相对较早，但是国内制造企业发展环境以及生产经营条件与国外有很大差别，因此制造企业可以在充分借鉴同行业国外企业先进经验的同时应该根据自身情况，进行试探性的局部测试。制造企业可以将企业内部先进部门作为作业成本法的试点单位，在实践中摸索经验，采用“点-线-面”式的实施模式，控制作业成本法的实施范围和规模，有计划性的进行逐步推广。其次，由于市场竞争的加剧和市场分工的进一步细化，原来“一条龙”式的生产经营模式已经转变为产品研发、原材料采购、物流运输、营销传播由不同的企业来完成，因此制造企业在实施作业成本法的过程中，要对成本核算对象有一个整体地把握，灵活全面地设计成本计算指标。公牛集团是国内著名的插座和转换器生产企业，随着企业规模的不断扩大，成本控制成为了企业发展的一大难题，因此公牛集团在参考了国外企业管理经验之后，尝试性的引入了作业成本计算方法，并根据实际情况不断做出调整，在内部逐渐推广开来，克服了传统成本计算方法的局限，为企业发展创造了良好环境。
四、结论
制造企业内部有效实施作业成本法是一个长期的过程，需要企业投入大量的人力和财力，并且需要企业内部一致配合才能实现。其中，扭转对作业成本法的误区，增加对作业成本法的科学认识是前提条件，提高制造企业成本计算信息化水平和建设高素质的人才队伍是重要保证，增强作业成本法在制造企业内部各个环节的有效利用是关键所在。制造企业有效实施作业成本法不仅可以有效合理控制企业生产成本，为企业发展提供科学决策，而且对于实现制造业转型和发展，优化国民经济结构具有重要的现实意义。
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参考文献：
[1]王健华.作业成本法及其应用分析[J].商业会计2014（4）.
[2]金阳.作业成本法在工业企业的应用[J].经营与管理2014（1）.
[3]樊娟.作业成本法在我国制造业应用现状[J].合作经济与科技2014（5）.
（责任编辑：陈丽敏）